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1、虚假财务报表的常见表现形式

一般分为两类,一是人为编造财务报表数据,二是利用会计方法的选择调整财

务报表的有关数据。

人为编造的财务报表,往往是根据所报送对象的要求,人为编造有利于企业本

身的财务数据形成报表。这种形式手段较为低级,或虚减、虚增资产,或虚减、虚增

费用,或虚减、虚增利润等,但往往报表不平衡(子项之和不等于总数)、帐表不相

符、报表与报表之间勾稽关系不符、前后期报表数据不衔接等。

利用会计方法的选择形成的虚假财务报表,手段较为隐蔽,技术更为高级,更难

以识别,常见的手段有:

(1)调整收入确认方式,使利润虚增或虚减。现行会计制度规定可以采取三种

收入确定方式:A、销售行为完成(商品已销售,商品发出,取得权利;劳务已提供),无

论货款是否收到,即可视为收入实现;B、按生产进度确认(完工程度或工程进

度);C、按合同约定确认,主要指分期付款销售方式。同时规定,在确认营业收入时,

还应扣除折扣、折让、销售退回。造假时,企业可根据需要随时调整收入确认方式,

或调整扣除项目。

(2)调整存货等计价方法,从而虚增、虚减资产和费用。如通过选择先进先出

法、后进先出法、加权平均法等,使帐面资产或产品成本费用虚增、虚减。

(3)调整折旧计提方法,延长或缩短折旧年限,虚增、虚减成本费用,从而调整

利润的高低。

(4)利用资产重组调节利润。资产重组是企业为了优化资本结构,调整产业结

构,完成战略转移等目的而实现的资产置换和股权置换。但目前资产重组被利用来

做假帐,典型做法有:A、借助关联交易,由非上市的企业以优质资产置换上市公司

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的劣质资产;B、由非上市的企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公

司;C、由上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市公司的企业。

这些做法的特点一是利用时间差,如在会计年度即将结束前进行重大资产买卖,

确认暴利;一是不等价交换,即借助关联交易,在上市公司和非上市母公司之间进行

“以垃圾换黄金”的利润转移。

(5)利用关联交易调节利润。主要方式有:A、虚构经济业务,人为抬高上市公

司业务和效益;B、利用远高于或低于市场价格的方式,进行购销活动、资产置换和

股权置换;C、以旱涝保收的方式委托经营或受托经营,抬高上市公司的经营业

绩;D、以低息或高息发生资金往来,调节财务费用。E、以收取或支付管理费、或分

摊共同费用调节利润。

利用关联交易调节利润的最大特点:一是亏损大户可在一夜之间变成盈利大户,

且关联交易的利润大都体现为“其他业务利润”、“投资收益”或“营业外收入”,

但上市公司利用关联交易赚取的“横财”,往往带有间发性;另一个特点是非上市公

司企业的利润大量转移到上市公司,导致国有资产的流失。

(6)利用资产评估消除潜亏。按照会计制度的规定和谨慎原则,企业的潜亏应

当依照法定程序,通过利润表予以体现。然而许多企业,特别是国有企业,往往在股

份制改组、对外投资、租赁、抵押时,通过资产评估,将坏帐、滞销和毁损存货、长

期投资损失、固定资产损失以及递延资产等潜亏确认为评估减值,冲抵“资本公

积”,从而达到粉饰会计报表,虚增利润的目的。

(7)利用虚拟资产调节利润。根据国际惯例,资产是指能够带来未来经济利益

的资源。不能带来经济利益的项目,即使符合权责发生制的要求列入了资产负债表,

严格的说,也不是真正意义上的资产,由此产生了虚拟资产的概念。所谓虚拟资产,

是指已经发生的费用或损失,但由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为待摊费用、递

延资产、待处理流动资产损失和待