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专题十一合并财务报表
合并财务报表准则出台的背景及基本概念
①国际
IASB（国际准则理事会）于2011年5月发布《国际财务报告准则第10号——合并财务
报表》，IFRS10以控制作为合并的单一基础，并明确规定控制构成的3个要素，并就一系列情况
下如何应用控制原则提供了详细指引，包括实质性控制的判断、委托与关系的判断、潜在表决
权的考虑等。
②我国
为进一步规范我国合并财务报表的编制和列报，并保持我国企业准则与国际财务报告准
则的持续趋同，部司借鉴《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》中的做法，并
结合我国实际情况，颁布了《企业准则第33号——合并财务报表》。
合并财务报表及母公司的含义
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业整体财务状况、经营成果和
现金流量的财务报表。
母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业
所控制的结构化主体等，下同）的主体。子公司，是指被母公司控制的主体。
合并财务报表合并范围发生变化
修订前准则强调所有子公司应纳入合并范围；修订后的准则规定如果母公司是投资性主体，
且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照公允价
值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。
重定了母公司的合并范围
合并财务报表的合并范围应当以控制（改进控制的定义）为基础予以确定，并对“控制”概念
重新加以界定，是指投资方拥有对被投资方的权力*，通过参与被投资方的相关活动（是指对被投
资方的回报产生重大影响的活动）而享有可变回报*，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回
报金额*。（控制的三个基本要素）
投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。一旦相
关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。
在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利。
实质性权利是指持有人有能力行使的、在对相关活动进行决策时可执行的权利。但某些情
况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利。举例：*
保护性权利仅为了保护权利持有人利益却没有赋予持有人对相关活动决策权的一项权
利。仅持有保护性权利不能对被投资方实施控制。
投资方持有一份将于25天后结算的远期股权合同，该合同结算后，投资方能够持有被投
资方的多数表决权。同时，能够对相关活动进行决策的最早决策日只可能是30天后才能召开
的特别股东大会。除此之外，其他投资方不能对被投资方相关活动现行的政策作出任何改变。
在本例中，虽然投资方持有的25天后才能结算的远期股权合同不是当前可执行的权利，
但是由于最早可能召开的股东大会必须在30天，晚于此远期合同的可行权日（25
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