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核心必考点
知识点.后续计量（成本法VS权益法）★★★
情形
成本法（非同控）
权益法（重大影响）
初始计量
借：长期股权投资（公允）
贷：银行存款
借：长期股权投资——投资成本（公允+相关税费）
贷：银行存款
比大小
——
初始投资成本＜被投资方可辨认净资产公允价值份额
借：长期股权投资——投资成本（差额）
贷：营业外收入
净利润
——
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益（调整后净利润×持股比例）
宣告现金股利
借：应收股利
贷：投资收益
借：银行存款
贷：应收股利
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
借：银行存款
贷：应收股利
其他综合收益
——
借：长期股权投资——其他综合收益
贷：其他综合收益（其他综合收益变动×持股比例）
其他权益变动
（兜底）
——
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积（其他权益变动×持股比例）
计提减值准备
（不得转回）
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
全部处置
借：银行存款（处置收入）
贷：长期股权投资
投资收益（差额）
借：银行存款
贷：长期股权投资——投资成本
——损益调整（或借方）
——其他权益变动（或借方）
——其他综合收益（或借方）
投资收益（差额，或借方）
同时：
借：其他综合收益
贷：投资收益（可转损益）
留存收益（不可转损益）
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益（或相反分录）
知识点.转换★★★
类型
内容
公→权
（1）处理原则：视同按追加投资日公允价处置原金融资产，重新购入长期股投资
（2）长期股权投资初始成本=金融资产公允价+新支付对价公允价
公→成
同一控制(多次交易)
（1）初始成本=应享有被合并方净资产在最终控制方合并报表中的账面价值份额+商誉（如有）；
（2）长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额调整资本公积；
（3）合并日之前持有股权投资确认的其他综合收益等,暂不处理
非同一控制(多次交易)
（1）处理原则：视同按追加投资日公允价处置原金融资产，重新购入长期股权投资；
（2）长期股权投资初始成本=金融资产公允价+新支付对价公允
权→成
（1）与原长期股权投资合并，不视同处置，不追溯调整；
（2）长期股权投资初始成本=原长期股权投资账面价值+新支付对价公允价值
权→公
（1）视同按减少投资日公允价处置全部长期股权投资，然后重新购入金融资产；
（2）金融资产入账金额=剩余部分股权（金融资产）的公允价值；
（3）原计入“其他综合收益（可转损益）”资本公积一一其他资本公积”的金额全部转入“投资收益”，不可转损益的其他综合收益转留存收益
成→权
处置部分
按处置比例结转成本，确认投资收益
剩余的部分追溯调整
视同剩余投资原取得时就采取权益法进行追溯调整
成→公
（1）处理原则：视同按减少投资日公允价处置全部原长期股权投资，然后重新购入金融资产；
（2）金融资产入账金额=剩余部分股权比例（金融资产）的公允价值
知识点.四种金融资产重点辨析★★★
项目
债权投资
其他债权投资
交易性金融资产
其他权益工具投资
含利息或股利
应收利息
应收利息
应收股利/利息
应收股利
初始计量
期初摊余成本(含交易费用)
公允价值+交易费用
公允价值
公允价值+交易费用
交易费用
入账成本
入账成本
投资收益
入账成本
期末计量
摊余成本计量
公允价值计量
公允价值计量
公允价值计量
公允价值变动
——
其他综合收益
公允价值变
动损益
其他综合收益
计提减值
√（债权投资
减值准备）
√（其他综合
收益）
——
——
处置影响损益
√
√
√
×
处置影响科目
投资收益
投资收益（其
他综合收益转
投资收益）
投资收益
留存收益（其他
综合收益转留存
收益）
知识点.权益结算股份支付账务处理★★★
时点
账务处理
授予日
除非立即可行权，否则不需要作账务处理
等待期资产负债表日
“资本公积——其他资本公积”余额＝预计未来可行权股数×授予日期权公允价值×支付计划完成累计进度
每期应确认的金额＝期末“资本公积”余额－期初“资本公积”余额
借：管理费用等
贷：资本公积——其他资本公积
可行权日之后
不需要作账务处理
行权日
增发股票支付
借：银行存款（收到的股票价款）
资本公积——其他资本公积
贷：股本
资本公积——股本溢价
回购股票支付
回购股票：
借：库存股
贷：银行存款
行权日：
借：银行存款
资本公积——其他资本公积
贷：库存股
资本公积——股本溢价
知识点.现金结算股份支付账务处理★★★
时点
账务处理
授予日
除非立即可行权，否则不需要作账务处理
等待期
每个资产负债表日
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