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营改增后超市税收筹划案例-以家乐福超市为例(1)--第1页
超市税收筹划案例
以家乐福超市为例
一超市业务概述
（一）家乐福超市概述
家乐福（Carrefour）成立于1959年，是大卖场业态的首创者，是欧
洲第一大零售商，世界第二大国际化零售连锁集团。现拥有11,000
多家营运零售单位，业务范围遍及世界30个国家和地区。集团以三
种主要经营业态引领市场：大型超市，超市以及折扣店。此外，家乐
福还在一些国家发展了便利店和会员制量贩店。2004年集团税后销
售额增至726.68亿欧元，员工总数超过43万人。2005年，家乐福
在《财富》杂志编排的全球500强企业中排名第22位。
（二）业务概述
大超市主要经营范围有：日用百货、针纺织品、文体用品、副食品、
粮油、饮料、冲调、家电、生鲜、鞋、床上用品、图书音像、服装等，
大型超市内部还有餐饮娱乐等为一体的一条龙服务。因此其涉及的主
要税种为增值税和企业所得税。
二税收筹划目标
最大限度实现税负最小化
最大限度实现利润最大化
三税收筹划事由以及筹划
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营改增后超市税收筹划案例-以家乐福超市为例(1)--第2页
（一）超市购销货物筹划
1．超市进货商的选择规划
①策划事由
大型超市作为零售行业，每天肯定面临着各种商品的购入问题，由
于其进货渠道的不同，其进货商中肯定存在一般纳税人和小规模纳税
人之分，而如何在两者之间进行选择才能使超市既可以得到其相应
的商品，又可以其实现利润最大化成为超市应该关注的重要问题
②筹划原理
增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行税款抵扣，
或只能抵扣3％，为了弥补损失，必然要求小规模纳税人在价格上给
予一定程度的优惠。这里就存在一个价格折让临界点。
③计算公式
设从一般纳税人购进货物金额(含税)为A，从小规模纳税人处购进货
物金额(含税)为B。则：
A从一般纳税人购进货物的利润为：
净利润额=销售额－购进货物成本－城市维护建设税及教育费附加
－所得税
=（销售额－购进货物成本－城市维护建设税及教育费附
加）×（1－所得税税率）
={销售额－A÷（1+增值税税率）－[销售额×增值税税率
－A÷（1+增值税税率)×增值税税率]×（城市维护建设税税率+教
育费附加征收率）}×（1－所得税税率）
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营改增后超市税收筹划案例-以家乐福超市为例(1)--第3页
B从小规模纳税人购进货物的利润为：
净利润额=销售额－购进货物成本－城市维护建设税及教育费附加－
所得税
=（销售额－购进货物成本－城市维护建设税及教育费附加）
×（1－所得税税率）
={销售额－B÷（1+征收率）－[销售额×增值税税率－B÷
（1+征收率）×征收率]×（城市维护建设税税率+教育费附加征收
率）}×（1－所得税税率）
注：销售额为不含税销售额，征收率为税务所代开的发票上注明的
征收率。
C当上述两式相等时，则有：
{
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