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新收入准则典型示例—合同取得成本

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一准则规定与指引

企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同

取得成本确认为一项资产；但是，该资产摊销期限不超过一年的，可

以在发生时计入当期损益。企业为取得合同发生的、除预期能够收回

的增量成本之外的其他支出（如无论是否取得合同均会发生的差旅费

等），应当在发生时计人当期损益，但是，明确由客户承担的除外。

企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同

取得成本确认为一项资产。增量成本，是指企业不取得合同就不会发

生的成本，如销售佣金等。为简化实务操作，该资产摊销期限不超过

一年的，可以在发生时计入当期损益。企业采用该简化处理方法的，

应当对所有类似合同一致采用。企业为取得合同发生的、除预期能够

收回的增量成本之外的其他支出，例如，无论是否取得合同均会发生

的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生

时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。企业因现有合同续

约或发生合同变更需要支付的额外佣金，也属于为取得合同发生的增

量成本。实务中，当涉及合同取得成本的安排比较复杂时，企业需要

运用判断，对发生的合同取得成本进行恰当的会计处理，例如，合同

续约或合同变更时需要支付额外的佣金、企业支付的佣金金额取决于

客户未来的履约情况或者取决于累计取得的合同数量或金额等。为取

得合同需要支付的佣金在履行合同的过程中分期支付、且客户违约时

企业无需支付剩余佣金的，如果该合同在合同开始日即满足新收入准

则第五条规定的合同成立的五个条件，该佣金预期能够从客户支付的

对价中获得补偿，且取得合同后，收取佣金的一方不再为企业提供任

何相关服务，则企业应当将应支付的佣金全额作为合同取得成本确认

为一项资产。后续期间，如果客户的履约情况发生变化，企业应当评

估该合同是否仍然满足新收入准则第五条规定的合同成立的五个条件

以及确认为资产的合同取得成本是否发生减值，并进行相应的会计处

理。这一处理也同样适用于客户违约可能导致企业收回已经支付的佣

金的情况。当企业发生的合同取得成本与多份合同相关（例如，企业

支付的佣金取决于累计取得的合同数量或金额）时，情况可能更为复

杂，企业应当根据实际情况进行判断，并进行相应的会计处理。二年

报示例：合同取得成本

示例1：000002.SZ万科A

合同成本包括为取得合同发生的增量成本及合同履约成本。

为取得合同发生的增量成本是指本集团不取得合同就不会发生的

成本(如销售佣金等)。该成本预期能够收回的，本集团将其作为合同

取得成本确认为一项资产。本集团为取得合同发生的、除预期能够收

回的增量成本之外的其他支出于发生时计入当期损益。为履行合同发

生的成本，不属于存货等其他企业会计准则规范范围且同时满足下列

条件的，本集团将其作为合同履约成本确认为一项资产：-该成本与一

份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造

费用(或类似费用)、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的

其他成本；-该成本增加了本集团未来用于履行履约义务的资源；-该

成本预期能够收回。合同取得成本确认的资产和合同履约成本确认的

资产(以下简称“与合同成本有关的资产”)采用与该资产相关的商品

或服务收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。摊销期限不超

过一年则在发生时计入当期损益。当与合同成本有关的资产的账面价

值高于下列两项的差额时，本集团对超出部分计提减值准备，并确认

为资产减值损失：-本集团因转让与该资产相关的商品或服务预期能够

取得的剩余对价；-为转让该相关商品或服务估计将要发生的成本。本

集团的其他流动资产主要为合同取得成本和待抵扣增值税。

本集团为签订商品房销售合同而支付给销售代理机构的佣金可以

被销售对价覆盖，因此，本集团将相关金额资本化确认为合同取得成

本，在相关收入确认时进行摊销。2017年，这些佣金支出在发生时被

确认为销售费用。示例2：603157.SH拉夏贝尔合同成本包括合同履

约成本和合同取得成本。本集团为提供线上店铺运营劳务而发生的成

本，确认为合同履约成本，并在确认收入时，按照已完成劳务的进度

结转计入主营业务成本。本集团将为获取线上店铺运营劳务合同而发

生的增量成本，确认为合同取得成本，对于摊销期限不超过一年的合

同取得成本，在其发生时计入当期损益；对于摊销期限在一年以上的

合同取得成本，本集团