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多方计算与区块链提升会计信息质量研究

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王东高子清李彦萍

【摘要】传统财会系统中存在信息不对称、代理等痛点问题。数字技术的不断发展与创新应用为解决这些痛点问题提供了新思路与新方法。文章从集成区块链、安全多方计算、秘密共享的概念与技术模拟审计功能出发，提出一个提高会计信息质量的方案，并导入会计场景对方案的可行性进行了探讨。该方案可实现输入非暴露情况下保护合理会计信息隐私、发现虚假参与者、消除不必要人为影响和避免审计报告偏见。期望此方案能对利用区块链等数字技术提升会计信息质量提供新的借鉴与参考。

【关键词】区块链;安全多方计算;秘密共享;会计信息质量

TP311.13;F275?A?1004-5937（2021）10-0149-06

一、引言

总书记指出，区块链技术的集成应用在新的技术革新和产业变革中起着重要作用，要利用区块链技术探索数字经济模式创新，为打造便捷高效、公平竞争、稳定透明的营商环境提供动力，也为推动经济高质量发展提供支撑[1]。

目前，区块链技术在会计等财经领域的应用日益广泛与深入，众多文献与实践多集中在如何利用分布式账簿、哈希算法、去中心化、智能合约等区块链技术优势降低成本、提高信息处理能力上。但应该看到，由于区块链技术存在如风险责任主体确认难度大、私有链信息无法共享、去中心和匿名等固有特征，使得利用其处理财会系统中存在的痛点问题时，仍然面临挑战，需要进一步探讨与优化。

本文在既有文献基础上，不是单独通过区块链技术，而是集成区块链、安全多方计算（SecureMultipartyComputation）和秘密共享（SecretSharing）的概念与技术模拟审计功能，尝试提出一个解决信息不对称、代理问题、会计信息质量欠缺等痛点问题的方案。

二、文献综述

《企业会计准则》（2019年版）第二章第十二条中明确指出，“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整”。2018年，国际会计准则理事会（IASB）发布的《财务报告概念框架》也指出，“财务信息不仅代表相关现象，而且必须忠实地反映其所要表现的现象实质”。对财务报表使用者来说，“相关性”和“如实反映”均是有用信息的基本定性特征。具有预测或确认价值的财会信息才会对相关用户的决策产生正确影响。可以看到，不论国内国际都遵循财务信息应该“完整、真实”的原则。张世兴等[2]从信息的角度分析了IASB的《财务报告概念框架》，认为会计信息相对于其他信息源具有比较优势。财务会计信息的一个主要特征是会计数据必须接受审计，但即便实施审计制度，仍然存在诸如信息不对称、代理等痛点问题。

由于委托人与代理人以及所有权与控制权的分离，必然会产生委托人与代理人之间的利益冲突，一些时候，利益相关者会发现很难确定导致财务报告信息出现信息不对称和代理问题的原因[3-4]。对此，很多学者主张，完整的财务报告过程中财务报告质量和审计质量应是不可分割的[5];独立审计人员制度是提高财务披露可信度的一种机制。审计人员查阅被审计单位的数据，然后报告这些数据是否真实地反映了财务报表中的信息[6]。Kajuter等[7]认为，审计人员通常有两种方法解决这个问题：一是审计人员与外界确认实体信息;二是审计人员检查实体的内部控制。计算机与信息技术的发展，使得审计人员能够持续地检查内部控制。这可以提高估计和应计项目的质量，从而降低信息风险，并通过提高财务报表的可靠性缓解代理问题。

但也应看到，通过审计人员来提高财务报告的可信度在实体所有者和审计人员之间出现了新的代理问题。这种代理问题的产生可能是因为审计人员会向聘用他们的管理者进行尽职妥协和与管理层串通，进而生成不真实的管理者私人信息报告[8]。因为保证审计质量需要付出高昂成本，且很难事前进行评估，所以利益相关者很难察觉新的代理问题。

审计人员独立于实体管理者的机制缓解了新的代理问题。另外，诸如审计偏见、轮换制度等一些问题在文献中得到广泛的研究。例如，许多证据表明，审计人员的偏见会影响他们的行为，并会对审计产生负面影响[9]，出现所谓的“审计失败”。2000年，我国注册会计师协会颁布实施的《中国注册会计师职业道德规范指导意见》中规定，“会计师事务所应定期轮换审计项目负责人和注册会计师”。欧盟委员会、美国证券交易委员会（SEC）和上市公司会计监督委员会（PCAOB）等监管机构实施了设立审计委员会等政策，限制非审计工作和审计人员轮换，以提高审计人员保持独立性的能力。对审计人员轮换是否影响独立性的讨论一直在进行[10]，目前并没有定论。

虽然近年高速计算机、数字通信和数据存储技术的发展对许多商业领