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企业整个的过程是将生产利润追求到最大化，这是一个企业

存在的合理性。

一般对于一个企业而言，最主要关心的还是企业是不是真的

还能盈利。而盈利公式一般外企普通采用下面的公式：

生产利润=（销售数量X销售单价–销售折扣）—销

售生产成本

销售生产成本=销售数量X标准生产成本+生产成本差

异

生产成本差异=物料成本差异+人工成本差异+变动管

理费用成本差异+固定管理费用成本差异

成本差异的定义是指实际支付的费用与标准成本项目之间

的差异。

一般物料成本差异主要是包括材料采购差异和使用量差异

等。

生产成本预算

直接物料成本

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首先，企业在来年还未开始之前，一般会做一个全年的预算

（叫BUDGET），根据企业的不同，会分每季或每月滚动

预算（FORECAST）企业预算的方法也会因为企业对预算的

要求或预算工作粗细不同，会各不相同。比如物料成本预算，

有的企业会根据销售数量乘以该产品的标准物料成本等于

销售物料成本；然后再根据上一年度的物料成本差异额占上

一年度的标准成本总金额的百分比来计算来年销售物料成

本差异金额；

销售产品的物料成本预算=销售标准物料成本金额+物料

成本差异额

销售标准物料成本＝每个单位产品的单位物料标准成本X

销售预算的产品数量

直接人工成本

生产部门会根据本部门的实际生产产能和本部门的销售数

量来计算本部门的直接生产人员数量及正常生产工时和1.5

及2、3倍的加班工时，计算出基本工资额和加班工资额。

生产管理人员和非直接生产人员的工资一般会计入变动管

理费用。管理部门人员的工资（比如专业月薪人员、部门经

理）会计入固定管理费用。

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变动/固定管理费用

每个企业的变动管理费用和固定管理费用的划分，其实上也

没有一定的界限。有的企业会将随生产数量增减而变动的费

用定性为变动管理费用，比如水费、电费、运费、生产报废、

一些低值易耗品等。而将一些费用无论当月是否生产，该费

用都一定会发生的，将其定性为固定管理费用。比如房屋租

金，高层管理人员的工资、折旧费、每月用于支付的公司财

产保险或员工保险费用等。变动费用会随着生产量的增减而

发生变动，而固定的管理费用一般在不超过该生产部门当前

的实际产能时，是不会有太大的变化。如果来年的销售量超

过本部门的标准产能时会需要增置一些固定资产时，这就会

影响到固定资产预算。而固定资产的增减则会影响到每个月

的折旧金额不同。

这其中有些预算项目会需要各方面的协作才能得以完成。比

如人事部会提供一些各部门的历史人员数据。财务部门会提

供每个部门的每个月的各项费用的实际发生金额。以便于各

成本中心会根据当前的销售预算及历史数据进行来年的各

项预算。

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当销售金额的预算、销售成本预算出来后，我们会根据上面

的生产利润公式计算出来年的生产利润是多少，通常这个时

候，会根据历史时期的费用占销售额的比例来调整一些预算

较高的费用项目。通常，一般企业在生产成本预算的时候，

会扣除掉物料资源部提供在来年在物料采购所开展的降低

物料成本项目，及精益生产部门（或称