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业务招待费的处理和税收筹划的关系探讨

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高山平

摘要：业务招待费是每个企业都会发生的一项费用，如何合理划分业务招待费，控制业务招待费，合理使用业务招待费，做好业务招待费的税收筹划和正确的会计处理，规避法律风险是每个企业都应该考虑和重视的问题。下面，结合我的工作实际，从以下几个方面谈一下业务招待费的管理和税务筹划问题。

关键词：业务招待费;管理;税收筹划

业务招待费是一项可控费用，它是企业为生产经营业务的需要而支付的交际应酬费用，主要包括以下费用支出：1、餐饮、食品、茶叶、烟酒、饮料2、礼品或土特产3、出差、交通、住宿、4、旅游及门票等5、正常的娱乐活动。

1.业务招待费税前扣除基数

根据国家税务总局《关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）明确，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用的扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括条例规定的视同销售（营业）收入额。作为计算业务招待费税前扣除基数的销售（营业）收入具体包括：主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。

1.1主营业务收入

是扣除其他折扣以及销售退回后的净额，纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用，其他折扣及销售退回，一律以净额反映在主营业务收入中。

1.2其他业务收入

包括按照会计制度核算的其他业务收入，以及在资本公积金中反映的债务重组收益、接受捐赠资产、资产评估增值及根据税收规定应在当期确认的其他收入。对经税务机关查增的收入，根据规定，销售（营业）收入是纳税人的申报数，而不是税务机关检查后的确定数，税务机关查增的收入应在纳税调整增加额中填列，不能作为计算招待费的基数。

1.3视同销售收入

视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）规定，企业将资产（自制或外购）用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、对外捐赠、其他改变资产所有权属（非货币性资产用于投资、分配、捐赠、抵偿债务等方面）的用途等移送他人的情形，应按规定视同销售确定收入。因此企业计算年度可在企业所得税前扣除的业务招待费，应以上述规定的销售（营业）收入即主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入之和为基数计算确定。对经税务机关查增的收入，根据规定，销售（营业）收入是纳税人的申报数，而不是税务机关检查后的确定数，税务机关查增的收入应在纳税调整增加额中填列，不能作为计算招待费的基数。财务人员在进行年度企业所得税汇算清缴时，一定不可忘记视同销售收入也属于业务招待费计税收入的范围。

2.找出最佳值

新的所得税法实施条例，对业务招待费的税前扣除实行比例和限额的双重控制，业务招待费扣除标准为实际发生额的60%，又不超过营业收入的5‰，采用两者孰小原则。假设把当年的营业收入为设X，业务招待费设为Y，那么税前可扣除的业务招待费为60%Y，同时要在5‰X之内，我们可以得出60%y=5‰x，对上述等式变形后可以得出Y=8.33‰X，即列支的业务招待费在营业收入的8.33‰这个临界点上时，企业能充分利用好上述政策，既用足业务招待费，又做到最少的纳税调整。

我们假定2012年企业营业收入X=2000万元，业务招待费的临界值为2000×8.3‰=16.7万元，在临界值的点上，发生额的60%和营业收入的5‰即10万元税前扣除数是一样。实际发生额再大，也只能按10万元扣除。如果企业实际发生业务招待费40万元，发生额的60%，即40×60%=24万元，按照孰小原则，税前可列支10万元，需要纳税调增40-10=30万元，缴纳企业所得税为30×25%=7.5万元，即消费40万元，企业实际付出47.5萬元的代价，税负为7.5/40=18.75%。

通过上面的例子，我们可以明显看出，业务招待费超过收入的8.33‰时，超过60%的部分的纳税调整在增加，企业税负不断加大。相反，业务招待费发生额不超过营业收入的8.33‰时，收入的5‰没有充分利用，税负保持在10%。因此我们找出这个临界值可以作为每年业务招待费预算的一个依据，做到心中有数，准确把握税收政策并合理利用。

3.把住关口

严格业务招待费的支出范围。不少企业将餐费和业务招待费划等号，如果将不属于业务招待费的餐费计入业务招待费，这样势必会导致企业多缴税，因此企业要把握以下几点：

（1）员工年终聚餐，午餐费、加班餐费应计入应付福利费;（2）出差途中符合标准的餐费计入差旅费;（3）员工培训时合规的餐费计入职工教育经费;（4）企业管理人员在宾馆开会发生的餐费，列入会议费的;（5）企业开董事会发生的餐费，列入董事会会费;（6）企业委托加工的，对企业的形象、产品有标记宣传作用的，作为业务宣传费;企业因业务洽谈