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上市公司财务报表舞弊原因分析与治理对策研究

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马媛媛

摘要：首先对财务报表舞弊的定义特点和财务报表舞弊基于的理论进行了阐述，进而对上市公司财务报表舞弊原因从内部和外部两个大方面进行分析，最后针对原因提出相应的治理对策。

关键词：财务报表舞弊；舞弊原因；舞弊治理

：D9：Adoi：10.19311/j.cnki2017.30.058

1引言

随着我国证券市场的加快发展，上市公司数量增多的同时类型也多样化，然而上市公司财务报表舞弊行为却屡禁不止，影响市场的健康有序发展。利益相关者在进行投资决策时往往关注被投资公司的财务状况、经营成果、现金流量和发展前景及公司价值，而这些信息很大程度来源于公司的财务报表。财务报表存在舞弊时，利益相关者会由于错判而损害自身的经济利益。因此，对上市公司财务报表舞弊原因进行深入分析并研究相应治理对策对于维护财务报表预期使用者利益促进市场健康发展是具有重要意义的。

2上市公司财务报表舞弊的定义

在我国审计准则《中国注册会计师审计准则第1141号———财务报表审计中对舞弊的考虑》中，对“舞弊”进行了如下定义：舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。

在2002年10月，美国注册会计师协会（AICPA）发布《审计准则公告》第99号（SASNo.99），对财务舞弊的定义是：财务舞弊是故意行为，通常涉及到故意隐藏真实财务信息，欺骗外部财务信息的预期使用者。

从财务报表舞弊的定义可以总结出以下舞弊特点：一，主体通常是管理层；二，舞弊的客体是上市公司披露的财务信息；三，舞弊是一种故意行为；四，舞弊的目的是欺骗信息使用者并误导其做出错误的投资决策。

3财务报表舞弊的基本理论

3.1GONE理论

在上世纪末，G.JackBologua、RobertJ.lindquist和JiseophT.Wells提出了该理论，4个字母的集体含义：Greed-贪婪、Opportunity-机会、Need-需要、Exposure-暴露，他们对舞弊风险因素做了以上四种分类。

“需要”因子是需求与动机。上市公司自身具有融资的需要，管理层个人利益的需要以及實现预期财务目标的压力等，往往会使管理层进行财务报表舞弊。

“机会”因子。能够进行舞弊意味着存在管理层进行舞弊的机会，例如管理层掌握着公司各个方面几乎所有的信息，同时对会计工作有较大影响，企业内部控制不完善不健全等，这些都为舞弊的发生提供了机会。

“暴露”因子。当舞弊行为被揭露被公之于众的可能性比较小又加之侥幸心理，舞弊滋生；当法律不健全，对舞弊行为的惩处力度和执行力不足时，舞弊滋生。

“贪婪”因子也与个体行为相关，通常管理层对于个人利益的贪婪会滋生舞弊。

3.2委托代理理论

上世纪90年代，该理论由美国经济学家（伯利和米恩斯）提出，委托代理关系主要是所有者和管理者之间的关系。

所有者与管理者之间由于利益的不一致以及这种委托代理关系使得管理者有了动机去进行舞弊。所有者想要自己的权益最大化，就会给管理者设定一系列的经营指标和激励奖惩，而管理者在企业的生产经营中拥有很大自主权，对于企业的信息掌控力度远大于所有者，为了实现经营目标以及实现个人利益管理者便往往利用职位之便进行舞弊。

4上市公司财务报告舞弊的原因分析

4.1上市公司财务报表舞弊内部原因分析

4.1.1管理层个人利益的驱使

第一，财务指标能够直观清晰的对上市公司的经营情况进行评价考核与分析。财务指标反映出的经营状况良好时，管理层会获得相应的收益报酬，相反当业绩不佳盈利能力较弱时，管理层的物质报酬薪资水平减少，自身的压力增大，因此当公司财务业绩下滑时，管理层会基于业绩考核而进行财务报表舞弊。

第二，拥有本公司股票的管理层为了获取更大收益。为了解决所有者与管理者的利益不一致问题，上市公司一般对管理层实行股权激励。为提升股价进而实现更大的个人利益，管理层往往会进行财务报表舞弊。

4.1.2获取资金的需要

第一，获取信贷资金。在贷款对象的选择上银行出于安全性考虑，更加偏向于经营状况良好，盈利水平高的大企业。财务报告是银行审核企业贷款的一个重要依据，因此为了获取信贷资金，当上市公司经营状况处于不佳时期时，通常会编制虚假的财务报告以获取信贷资金。

第二，初次发行股票。公司发行股票主要目的是筹集到尽可能多的资金。我国相关法律法规对于初次发行股票有一项规定，要求公司连续3年盈利，当上市公司的盈利能力达不到要求的上市水平时，公司为了实现上市融资的目的很可能调节财务数据，进行财务报表舞弊。另外，一般情况下公司的盈利水平越高股价也越高，企业为了募集更多的资金就需要向外界传递积极的财务信息，在上市前常常会对财务报表做出调整。并且上市前的财务报表粉饰会一