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专业能力与跨地域审计对审计质量的影响研究

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蒋小华

摘要：在中国关系型交易占比较高背景下，审计师可能由于长期合作而在执行审计时表现出一些特殊性，可能导致审计师独立性的降低。另外，中国不同地区存在一些固有的正式或者非正式制度等因素导致的分割，审计在中国市场特别是那些正式制度不够完善的地区，审计质量可能面临更大的挑战。基于企业多有子公司跨区域经营，与之对应的是会计师事务所设立了跨区域分所。文章研究审计师专业能力与跨地域审计对审计质量的影响，希望能够为相关决策提供思路。

关键词：专业能力跨地域审计审计质量

：F239?：A

：1004-4914（2022）01-117-03

上市企业的投资者通常不具备相关的专业知识与管理经验，所以会聘请有能力的人来经营企业，因此，上市企业的经营权和所有权不相容，这就造成了信息的不对称性，加上以往各种企业内部审计造假事件的发生，所以应债权人等利益相关人员的需求，企业选择事务所审计人员来对本公司财务方面的数据进行审计披露，会计师事务所作为依法独立承担注册会计师业务的中介机构，有着专业性的知识与能力，能够有效阻止企业财务造假行为，使得企业财务属于公开透明的状态，从而保障企业财务数据披露的真实性。然而，异地经营的行为会对企业经营、财务状况产生一系列的影响，进而对审计的质量产生相应的影响。缺乏异地经营的经验，未准确分析异地的市场环境，未结合当地文化背景等因素，会导致企业异地经营战略在开始阶段步履维艰。同时，不同地区的税务政策，母子公司的账务往来，异地独董的监管弱化均会在一定程度上对企业的财务数据造成影响，此时公司对会计师事务所的会进行如何的选择，是选择四大会计师事务所来审计以取得高质量的审计结果，还是聘请小事务所人员来求取一定的数据美化？本文通过分析已有的文献发现，审计师特征以及被审计单位的特征等因素对审计质量产生一定的影响。研究发现，审计师的行业专长会影响识别被审企业财务漏报和错报的能力，审计师个人行业专长与审计质量呈正相关。

一、理论分析

根据DeAnglo（1981）的定义，审计质量是审计师发现客户会计系统存在的重大错报、漏报并报告这些情况的概率。前者受到审计师自身审计能力的专业性影响，后者则是取决于审计师是否具有独立性。因此，本文认为，审计质量=审计独立性*审计能力。审计质量的高低反映了到其对投资者的保护程度，进一步会影响到社会公众投资者对企业的信心和资本市场发展的成熟度。下面本文将分别从审计能力以及审计独立性两个角度来回顾与审计师质量和审计师选择的影响因素相关的文献研究，并进一步探究审计覆盖率对审计质量的影响。现有的大量研究表明审计师和客户的许多特征会通过影响审计独立性和审计师的个人能力进而影响审计质量。然而，考虑到大量客户公司存在多地经营的特征，是否选择当地审计会对审计质量造成什么样影响的研究不多且存在一定局限性。

二、研究假说

（一）审计覆盖率与审计质量的关系

通常情况下，多地经营的公司其规模往往更大，而更大的规模往往意味着更多非审计服务需求和更高的审计收费。例如从国内四大事务所的审计情况了解到，企业非审计服务通常不会选择异地事务所，同时母子公司对事务所的选择具有趋同性，即当母公司在当地选取的事务所在子公司所在区域也开了分所的时候，子公司很有可能会选择该分所。因此，可以认为，具有更大的现场审计盖率事务所会承接客户更多的非审计服务，进而意味着具有更高的客户重要性。客户重要性是否会影响到审计独立性，早就引起学术界和监管部门的广泛关注。Wines（1994）研究发现非审计服务的提供损害了审计独立性，Frankeletal.（2002）也发现非审计服务与盈余管理显著正相关。Chenetal.（2010）研究表明更高的客户重要性和更多非审计服务可能会降低审计独立性，进而降低审计质量。

近期的研究表明，審计知识中存在一类重要的知识类型为地区专有知识，特别是当地知识（Defondetal.，2019）。如果公司存在多地经营的情况，审计师在审计时如果缺乏这类当地知识，可能会影响审计师的审计能力，进而对审计质量产生不利的影响。因此，当审计师如果具有较高的审计覆盖率，即在客户经营的地区普遍设有分所时，由于审计师可以通过委托当地分所审计师执行部分审计或者在异地审计时借调部分当地分所的审计师，进而借助其具备的当地知识，更好地提高审计质量。例如，某四大上海分所在审计上海某大型电子制造企业时，其负责的签字审计师在审计杭州子公司时就直接调用了杭州分所的员工。

综上所述，考虑到可能存在方向相反的作用机制，根据上述分析提出待检验的无方向假说H1。

H1：在其他条件相同下，审计覆盖率对审计质量无影响

（二）审计任期的调节效应

研究认为，更长的审计任期会降低审计师对于当地知识的需求，进而减