环境会计构建研究-以湖南省张家界市为例.docx

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环境会计构建研究

以湖南省张家界市为例

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朱鹏

[摘要]近年来，由于国家对环境问题的高度重视，环境会计的研究也因此成为热点。这些研究主要集中在规范性方面，而缺少对个案的实证研究。鉴于这种情况，笔者选择了近年来以旅游为名的湖南省张家界市作为个案，立足当地经济、企业发展现实，着眼于人与自然和谐共存，从政府和企业不同的角度提出构建张家界市环境会计的主要对策建议。

[关键词]环境会计；张家界；构建

F061.5

：A

：1672-8653(2012)10-0059-05

经济的可持续增长要求企业的发展必须与其环境责任相协调。作为反映和评价企业经济活动对环境影响的工具，20世纪70年代环境会计被纳入会计范畴，《控制污染的社会成本转换研究》（1971，比蒙斯）以及《污染的会计问题》（1973，马林）较为系统阐述了环境会计的体系、目标、要素、假设等内容。随后，西方发达国家会计理论界将环境问题与会计理论相结合，着手研究环境会计和环境报告，并形成了一些初步的理论框架。Grany(1990)在《会计工作的绿化》报告中将环境会计定义为“环境会计是关于人造资产增减和自然资产的会计，最为重要的是，它在二者之间转换的会计。”因其对环境会计内涵及外延做出了全面及深刻的论证，《会计工作的绿化》报告被看作是环境会计研究的一个里程碑。21世纪以来，随着全球环境问题的加重，国外学者以及著名机构如加拿大特许会计师协会(CICA)、美国环保局(EPA)、英国注册会计师协会(ACCA)等从不同的角度对环境会计展开深入研究，主要包括环境会计的基本理论、环境核算以及企业披露环境信息等方面的内容。

我国对环境会计的研究始于20世纪80年代末。1992年，葛家澎提出绿色会计理论象征着我国对环境会计研究正式拉开了序幕。随后，众多会计理论与实务工作者相继涉足这一领域。这些研究成果主要体现在三个方面：一是关于西方国家环境会计理论与实务研究；二是关于环境会计要素的确认、计量和核算的研究；三是关于环境会计信息披露的研究，如肖序(2007)认为企业应当在其定期报表中披露有关资产报废债务的信息。总体来看，随着环境会计研究不断向深层次推进，关于环境会计的基本理论已经阐述得比较详尽，对于环境会计体系的目标、构建原则也达成了共识。但是，由于我国各地区经济发展不平衡，各地区资源的耗损程度不同，也就不可能存在一种放之四海皆准的规则，而结合当地经济、社会、环境实际状况，构建相应的环境会计指标体系将成为环境会计研究的必然趋势。笔者选择了近年来以旅游为名的湖南省张家界市作为个案，立足当地经济、企业发展现实，着眼于人与自然和谐相处的社会，从政府和企业不同的角度提出构建张家界市环境会计的主要对策建议。

一、构建张家界市环境会计的必要性

张家界市隶属湖南省，地处湖南省西北部，东与常德市的石门县与桃源县交界，南与沅陵县毗连，西与永顺县、龙山县接壤，北与湖北省的鹤峰县与宣恩县为邻，东西最长167公里，南北最宽96公里，国土总面积9516平方公里。1988年5月经国务院批准设立，原名大庸市，于1994年4月更名为张家界市，下辖2区2县。张家界是典型的旅游城市，境内有世界自然遗产武陵源风景区，每年吸引众多的国内外游客，是我国重点的旅游城市之一。

1、真实反映张家界市经济发展水平的需要

近几年来，张家界市国民经济保持了稳步较快发展，全市国内生产总值和人均生产总值有较大提升。2009年，全市国内生产总值达到203.1亿元，比上年增长13.7%，比2000年增长3倍多；按常住人口计算，2009年全市人均生产总值13517元，增长12.9%，是比2000年增长3倍多。(见图1)2010年，全市国内生产总值达到242.48亿元，比上年增长14.5%，2011年，全市实现生产总值295亿元，比上年增长14%，按常住人口计算，2011年全市人均生产总值13517元，增长12.9%，比2000年增长4倍多。全市经济连续多年的高速增长不仅体现了改革开放的丰硕成果，同时也体现了张家界市人民的勤劳智慧以及在党的正确领导下全面建设小康社会的喜人成绩。但另一方面不可忽视的事实是，上述国民经济核算指标不仅没有考虑到环境成本，而且将高环境成本的经济活动的收益也计入了GDP。由于没考虑环境资源的消耗，这种由传统的经济核算方法核算的国民经济指标，就不能正确衡量张家界市的经济发展水平以及全市人民生活水平提高的真实程度。故此，对传统的国民经济核算体系进行修正，将不属于财富积累的虚假部分从GDP中予以扣除，建立起一个“绿色GDP”，可以做正确客观地衡量当地经济发展水平以及当地人民的生活水准。

2、张家界市旅游业可持续发展的需要

独特的自然景观、多样的动植物资源和丰富的人文资源