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《中级会计实务》金融资产分类与初始计量
01金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产020304目
录CONTENTS
01金融资产概述
金融资产的定义金融资产是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利等
包括贷款和应收款项、债券投资、股票投资、基金投资等
反映企业与其他单位之间的资金往来关系金融资产的特点金融资产不具物质形态，但具有价值
可以在金融市场上进行交易
金融资产的价值易受市场条件变化的影响金融资产的分类按照持有目的和性质，分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、应收款项等
按照权益性质，分为债务工具和权益工具
按照到期日，分为短期和长期金融资产金融资产的作用提高企业资产流动性
增加企业投资收益
促进金融市场的发展和完善金融资产的定义与特点助于投资者和债权人理解企业的财务状况
便于企业合理配置和运用金融资产
便于会计信息的披露和监督金融资产分类的意义企业的经营策略和风险管理需要
会计准则和监管要求
金融市场的变化和发展金融资产分类的依据确保财务报告的真实性和透明度
便于企业内部管理决策
满足外部利益相关者的信息需求金融资产分类的目的影响企业金融资产的价值评估和计量
影响企业的财务状况和经营成果
影响企业的财务报告和信息披露金融资产分类的影响金融资产分类的必要性
01国际会计准则的分类原则基于企业持有金融资产的业务模式和合同现金流量特征
包括交易性、可供出售、持有至到期和应收款项等类别
注重金融资产的实际性质和预期用途02中国会计准则的分类原则结合企业的持有意图、持有期限和业务模式
包括交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资等类别
强调金融资产的风险和收益特征03分类原则的应用需要结合企业的具体情况进行分析和判断
要考虑金融资产的实际交易和合同条款
需要根据金融资产的变化及时调整分类04分类原则的调整与更新随着金融市场的发展和监管政策的变化而调整
需要及时跟进国际会计准则的修订
要确保企业会计政策的一致性和可比性金融资产分类原则
02以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的是金融资产在初始确认时就被指定为以公允价值计量，且其公允价值变动计入当期损益的资产。定义公允价值的变动直接影响当期损益。
不涉及损益调整的其他综合收益。
通常包括交易性金融资产和指定为公允价值计量的金融资产。特点适用于交易性金融资产、指定为公允价值计量的金融资产等。适用范围采用公允价值进行后续计量，且变动计入当期损益。计量方法定义与特点
01按照公允价值进行初始计量。初始计量原则02交易费用直接计入当期损益。交易费用的处理03公允价值通常为交易价格，若无交易价格，则采用估值技术确定。公允价值的确定04初始计量日为金融资产取得的交易日。计量日的确定初始计量
以公允价值进行后续计量，期末调整至公允价值。后续计量原则公允价值的变动计入当期损益。公允价值变动的处理以公允价值计量，通常不确认减值损失。减值损失的确认与计量在每个报告期末，公允价值变动需在财务报表中反映。报告日的处理后续计量
03持有至到期投资
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。定义主要适用于债券投资。
可以包括一些固定收益的金融资产。适用范围具有固定的到期日和回收金额。
企业持有意图明确，不打算在短期内出售。
能力持有至到期，即企业有足够的财务资源保证持有至到期。特点采用摊余成本法进行后续计量。计量方法定义与特点
应按公允价值进行初始计量，并加上交易费用。初始计量原则交易费用应计入持有至到期投资的初始确认金额。交易费用的处理应根据预计未来现金流量的现值来确定实际利率。实际利率的确定预期现金流包括本金和利息支付，应考虑提前偿还的可能性。预期现金流的确定初始计量
2014201520172018后续计量原则采用摊余成本法进行后续计量。实际利率法的应用通过实际利率法将利息收入在持有期间进行摊销。减值损失的确认与计量应当定期检查持有至到期投资是否发生减值，并确认减值损失。报告日的处理在每个报告日，根据摊余成本调整持有至到期投资的账面价值。后续计量
04可供出售金融资产
可供出售金融资产是指企业初始确认时即被指定为可供出售的金融资产。
它包括股票、债券、基金份额等投资。
这些资产并非为交易目的而持有，也不准备在近期内出售。定义初始确认时按公允价值计量。
后续计量采用公允价值，但公允价值变动计入其他综合收益。
在特定情况下，可对可供出售金融资产进行减值测试。计量方法可供出售金融资产的价值变动计入其他综合收益。
在出售时，其累计公允价值变动可转回至损益。
通常不涉及日常经营活动，但可随时出售以获取
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