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《中级会计实务》后续计量与减值处理

目录CONTENTS?01后续计量基础理论02资产减值概述03减值处理具体应用

01后续计量基础理论

指对资产、负债在初始确认后进行的重新评估

包括对资产价值的调整和负债金额的重新确定

反映资产和负债在特定时点的真实价值基于实际成本或公允价值进行

遵循一致性原则，保持计量的连续性

依据谨慎性原则，合理反映资产减值更准确地反映资产和负债的价值

为财务报表使用者提供决策有用的信息

符合会计准则和法规的要求后续计量是在初始计量的基础上进行的

两者相互关联，但侧重点不同

后续计量需考虑资产和负债的变化情况后续计量的概念后续计量的基本原则后续计量的目的和意义后续计量与初始计量的关系后续计量的定义与原则

成本法基于资产购入或生产成本进行计量

忽略市场价值变动，反映历史成本

适用于长期持有且价值变动不大的资产清算价值法基于资产在清算情况下的可回收金额进行计量

通常用于预计资产将被出售或清算

反映资产在特定情况下的价值市场法基于活跃市场上相同或类似资产的价格进行计量

反映资产的市场价值

需要有活跃市场作为参考可变现净值法基于资产净销售额减去处置成本进行计量

主要用于存货的减值测试

反映资产在当前状况下的净现金流入后续计量方法

计量属性的选择根据资产特性和使用目的选择合适的计量属性

需要考虑成本效益原则

依据相关会计准则和规范进行选择计量方法的变更因企业情况变化或会计准则更新而变更

需要对变更的影响进行充分披露

变更后需保持一致性计量误差的处理对计量过程中出现的误差进行分析和调整

遵循重要性原则，对重大误差进行更正

保证财务报表的准确性和可靠性信息披露要求对后续计量结果进行充分的信息披露

包括计量的假设、方法和估计变更

遵循透明度和公正性原则，向报表使用者提供全面信息后续计量中的实际问题

02资产减值概述

减值指资产账面价值大于其可回收金额的情况

可回收金额是指资产预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额中的较高者

减值是对资产价值的一种调整，以反映其实际价值下降减值的定义减值范围通常涉及长期资产，如固定资产、无形资产等

特定情况下，存货、应收账款等短期资产也可能需要进行减值测试

需要考虑资产减值迹象和具体情况减值范围的界定确保资产账面价值真实反映其经济价值

遵守会计准则和相关法规要求

提供更准确的财务报告信息减值测试的必要性减值是会计上对资产账面价值的调整

贬值通常指资产市场价值的下降

跌值可能指资产在交易中的价格下降减值与贬值、跌值的区值的概念与范围

通过比较类似资产的市场交易价格来确定减值

适用于活跃市场中的资产

需要有足够的可比交易数据直接比较资产账面价值与可回收金额

适用于有明确可回收金额的资产

方法简单直接，易于理解基于资产未来现金流量预测来确定减值

适用于未来现金流量可预测的资产

需要较为复杂的财务预测和折现直接法比较法预测法结合多种方法对资产减值进行测试

适用于无法单独使用一种方法的情况

需要综合考虑各种因素的影响综合法减值测试方法

资产账面价值大于其可回收金额

存在减值迹象，如资产使用方式或范围发生变化

减值损失应在财务报表中予以确认减值损失确认条件确定资产可回收金额

计算减值损失为账面价值与可回收金额的差额

减值损失应当单独计量并计入损益减值损失的计量方法减值损失应当按比例分摊到资产相关组成部分

对于资产组，减值损失首先分摊到商誉

分摊后剩余减值损失再分摊到其他资产减值损失的分摊原则减值损失应在财务报表附注中披露

包括减值损失的金额、原因及影响

提供足够信息以帮助财务报表使用者理解减值情况减值损失的信息披露减值损失的确认与计量

03减值处理具体应用

长期投资减值长期投资减值需定期进行评估

减值迹象出现时需计提减值准备

减值损失一经确认不得转回固定资产减值固定资产减值测试基于资产的可回收金额

减值损失等于资产账面价值超过可回收金额的差额

减值损失确认后不得转回无形资产减值无形资产减值需考虑未来现金流量预测

账面价值超过可回收金额的部分确认为减值损失

减值损失确认后不得转回商誉减值商誉减值测试至少每年一次

减值损失等于商誉账面价值超过其可回收金额的差额

商誉减值损失不得转期资产的减值处理

存货跌价准备的确认存货跌价准备的确认基于成本与可变现净值孰低原则

当存货的可变现净值低于成本时确认跌价准备

跌价准备需考虑存货的陈旧、损坏等因素存货跌价准备的计量存货跌价准备的计量基于存货可变现净值的下降额

可变现净值是指净销售价格减去完工成本后的金额

计量时需考虑相关税费的影响存货跌价准备的转回存货跌价准备的转回仅限于原计提减值金额范围内

转回基于存货可变现净值的恢复

转回金额不得超过原计提的减值准备存货减值的披露在财务报表附注中披露存货减值准备的金额和原因