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《中级会计实务》金融资产

目录01金融资产概述02以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产03持有至到期投资04可供出售金融资产05长期股权投资06金融资产减值和套期保值会计

01金融资产概述

金融资产是指企业拥有或控制的，预期会带来经济利益流入的资源

包括现金、应收账款、投资性证券等

反映企业权利或义务的合同性权利金融资产的概念实物资产具有物理形态，金融资产通常不具有

实物资产价值受物理损耗影响，金融资产价值受市场因素影响

实物资产用于生产或消费，金融资产用于投资和融资金融资产与实物资产的区别按照持有目的和特性分为交易性金融资产、持有至到期投资等

按照预期回收金额和期限分为短期和长期金融资产

按照风险和收益特征分为权益工具、债务工具等金融资产的分类具有较高的流动性

价格受市场供求关系影响较大

通常不具有物理形态金融资产的特点金融资产的定义与分类

公允价值计量反映资产或负债在有序交易中所能收到或支付的金额

包括市场报价、交易价格等

对市场变动敏感历史成本计量基于交易发生时的实际成本进行计量

不随市场变动调整

更稳健，但可能不反映当前市场情况金融资产减值对金融资产进行定期减值测试

基于资产的可回收金额和账面价值进行比较

减值损失计入损益金融资产的重估对金融资产进行重估以反映其公允价值

重估增值或减值计入其他综合收益或损益

重估需依据企业会计政策金融资产计量原则

金融资产的确认条件预期会带来未来经济利益

权利和义务能够可靠计量

与资产相关的风险和报酬已转移金融资产的终止确认资产所有权上的风险和报酬已转移

无法控制该资产

收益和费用已全部实现金融资产转让的会计处理转让部分或全部金融资产

根据转让的性质确认收益或损失

调整金融资产账面价值金融资产回购的会计处理回购金融资产以减少债务

确认回购产生的收益或损失

调整金融资产账面价值金融资产的确认与终止

02以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

满足条件：取得目的是为了近期内出售

通常包括：股票、债券、基金等

需要有活跃市场报价交易性金融资产的确认按公允价值计量

公允价值变动计入当期损益

不考虑减值交易性金融资产的后续计量按照交易价格计量

包括交易费用

不考虑折现交易性金融资产的初始计量处置时确认损益

公允价值与账面价值的差额

计入投资收益交易性金融资产的处置交易性金融资产

按实际利率计算

计入投资收益

通常按期确认利息收入的确认溢价和折价按期摊销

调整利息收入

直至到期或处置溢价和折价的摊销按宣布分配的金额确认

计入投资收益

通常在收到时确认股利收入的确认公允价值变动计入损益

不影响现金流

反映在财务报表上公允价值变动的处理持有期间收益的确认

公允价值变动损益的计算公允价值与账面价值的差额

影响当期损益

需要定期评估公允价值变动损益的账务处理计入公允价值变动损益科目

调整相关资产账面价值

反映在利润表中公允价值变动损益的披露在财务报表附注中披露

包括变动金额和原因

遵守相关会计准则公允价值变动对财务报表的影响影响资产总额

影响当期利润

影响所有者权益公允价值变动对当期损益的影响

03持有至到期投资

持有至到期投资的风险持有至到期投资的条件持有至到期投资的分类持有至到期投资的定义利率风险，即市场利率变化导致投资价值波动的风险

信用风险，即债务人违约导致损失的风险

流动性风险，即在需要时难以将投资转换为现金的风险到期日和回收金额固定或可确定

企业有明确意图和能力持有至到期

企业没有打算在取得投资后不久出售

不包括在活跃市场中进行交易的投资按照发行主体分类，如政府债券、企业债券等

按照到期日分类，如短期债券、长期债券等

按照利率类型分类，如固定利率债券、浮动利率债券等指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产

通常包括债券、贷款等固定收益投资

与交易性金融资产和可供出售金融资产相区别持有至到期投资的特征

初始确认的条件符合持有至到期投资的特征

与该投资有关的所有权利和义务已发生

可以可靠地计量投资成本

企业对该投资有控制权初始计量的金额按照其公允价值加上交易费用进行计量

包括债券的面值、交易费用、应计利息等

不包括未来收益或损失摊余成本的确定采用实际利率法计算摊余成本

摊余成本是指投资成本减去已收回本金和累计减值损失后的金额

包括利息收入和利息调整持有至到期投资的账务处理借记“持有至到期投资”账户，贷记“银行存款”等账户

按期确认利息收入，借记“应收利息”，贷记“投资收益”

到期收回本金和利息，借记“银行存款”，贷记“持有至到期投资”和“应收利息”持有至到期投资的初始确认和计量有至到期投资的减值持有至到期投资的转让处理摊余成本的调整持有至到期投资的到期处理对可能发生的减值损失进行评估

如果发生减值，应确认减值损失，调整摊