关于研发费用税前加计扣除业务的难点处理 .pdf

发费用税鼬

引言

2018年9月，财政部、国家税务总局和科技部联合发布了《关于提高研究

发费用税前加计扣除比例的通知》，该通知将原本企业研发费用税前加计扣除

比例从50%变为75%,涉及的企业范围也进行了扩展，从原来的科技型中小企

业扩大到了所有企业。2022年3月23日，《关于进一步提高科技型中小企业

研发费用税前加计扣除比例的公告》规定，科技型中小企业加扣比例提高到

100%o为了让更多的企业加入研发活动中来，国家采取了多项措施来调整研发

费用税前加计扣除内容，目的就是想通过政策的指导，来引导各行各业加大对研

发的投入。在政府的多次调整之下，研发费用税前加计扣除的内容在不断完善，

其中的细节也被不断优化，加计扣除的比例也正在得到拓宽，更多的企业得到了

政府的扶持。为了助推企业的创新发展之路，不但相关部门要做到政策上的完善，

企业自身也要深入学习有关政策的主要内容，以此来提升会计核算水平，将企业

研发费用的内部控制管理制度予以完善，切实解决企业研发费用加计扣除在企业

所得税汇算清缴中遇到的各项问题。

一、研发费用加计扣除基本程序

（一）立项阶段

通过分析企业内部的研发活动特点可知，由于每个企业研发活动的类型不一,

所以对项目进行立项的要求也会不太一样。具体而言，如果该项目是企业自主研

发的，那么就要由企业内部相关部门执行立项工作，比如董事会和总经理办公会

等，不需要再向税务部门或者其他科技部门进行备案；如果该项目不是企业自主

研发，而是合作执行的，那么就需要在科技部门将签订的委托发合同进行备案；

如果项目是政府所支持的，那么就要以政府部门的要求为指导，同样在科技部门

进行备案。但是项目立项之后，相关的工作并没有结束，企业的财务人员还要根

据立项决议文件，为研发项目设立研发费用的各项科目。

（二）活动阶段

当项目研发到了活动阶段，企业的财务人员要针对项目的支出作出有效的会

计核算，以现有的记账凭证为基础，填制研发费用的辅助账项，其中每项费用要

进行研发费用的分类，主要以财税政策规定的“可扣除研发费用”为指导来执行相

关工作。如果费用除了研发活动的部分之外，还会涵盖非研发活动，那么每一项

费用的支出以及对应的工作时间也要完整记录。以记录的实际工时比例为依据，

将研发活动实际应该分摊的额度予以计算，从而保证可加计扣除的费用计算的准

确性。

（三）决算阶段

在每年年终，企业的财务人员要进行决算，主要是以企业所有项目辅助账为

基础，将用于研发支出的辅助账进行汇总，完成相关表格，与年度报告一起留存

备查。

（四）清缴阶段

当年终决算阶段完成之后，企业还要进行汇算清缴，企业财务人员要将“可加

计扣除研发费用”的归集表进行完成，并根据税务规定的纳税期限完成企业所得

税汇算清缴的工作，从而享受到国家的相关税务优惠政策。

（五）后续阶段

当企业完成了汇算清缴之后，企业的财务人员还需要完成后续的工作，通过

留存研发活动涉及的所有材料，以防之后税务机关针对企业相关问题展后续的

管理和查访工作。企业财务人员需要留存的相关材料主要包括以下几个方面的内

容：除了研发项目的计划书、研发项目立项文件、研发项目组的编制情况之外,

还有与研发项目相关的仪器、设备、各类费用的分配说明，同时研发费用决算和

分摊明细等情况表也需要共同进行资料存档，企业认为有必要的情况下，还可以

请税务师事务所出具研发加扣审核报告以供备查。

二、研发费用加计扣除难点分析

（一）享受研发政策的企业类型辨析

在实际的工作过程中，企业的财务工作者往往认为只有高新技术企业才能享

受优惠政策，即针对研发加计扣除税收的优惠政策。这种认知产生的原因，是由

于企业财务人员对于相关政策不了解所造成的。根据企业研发费用税前扣除管理

办法的规定可知，只要企业的费用是属于研究发的支出。例如新产品和新技术

的发，则就能在计算应纳税所得额时，执行加计扣除。所以企业具有财务核算

健全且能准确归集研发费用的性质，就可以享受到研发费用加计扣除的优惠政策,

无论该企业究竟是不是高新技术企业。但是高新技术企业在享受优惠政策时，会

与非高新技术企业在优惠得到的力度上有所不同，除了能享受研发加计扣除之外,

还可以享受额