中西方会计准则建设比较研究.docx

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中西方会计准则建设比较研究

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汤玲

（湖北工业大学经济与管理学院，湖北武汉430068）

【摘要】本文拟通过在资本市场环境影响下中国与西方会计准则发展历程的比较分析，对如何建立我国更高标准的会计准则提出合理分析与建议。

【关键词】会计准则；资本市场；国际趋同

会计准则是会计主管机构发布的由会计主体共同遵守的标准和规范。资本市场是企业筹集和投资的场所。作为对企业盈利和经营情况反映的会计报表在资本市场上的作用是显而易见的。而会计准则的创立本身实际上是资本市场自身的发展的需要，会计准则自身不断的改进与完善又为资本市场的不断深入发展打下了坚实的基础。由此可见会计准则与资本市场之间的关系是相互的，资本市场的发展促进的会计准则的诞生、发展与完善，而会计准则也对资本市场有着至关重要的作用。那么，如何通过资本市场的视角来看待中西方会计准则的建设，并为我国的会计准则建设提出建议和对策，这是我们需要解决的问题。

一、资本市场与会计准则建设的联系

资本主义市场信息需求可以说是会计准则诞生的催化剂。1947年《关税与贸易总协定》的签订，形成了以美国为中心的国际贸易体系。在此基础上，美国的证券市场也由此得到了空前的发展，随着各种新的融资工具的出现，各种新的交易手段也开始层出不穷。但是由于缺乏统一的会计准则的约束，不同企业经营状况和盈利情况无法进行比较。在这种情况下各个企业拥有统一的高质量的会计准则显得越来越重要。所以为了适应资本市场的发展，美国于1959年顺势成立起会计原则委员会来解决这个问题。但是由于该委员会采取了救火式的工作办法，使得他们的工作并没有得到理论界和实务界的满意。于1972年成立的财务会计准则委员会，将会计准则的制定开始逐渐演变成了一项公共事业。

从20世纪60年代以来，随着资本市场开始有全球化的发展趋势，为了增强上市公司财务信息的可比性，各国开始意识到会计准则的统一和协调的重要性，于1973年成立了国际会计准则委员会（InternationalAccountingStandardCommittee）。在20世纪90年代之后，随着各国资本市场的开放，资本市场全球化的步伐也越来越快。跨国投资与融资的比重逐渐变大，由此各国会计准则的差异对于财务报告使用者以及编制者的影响也愈来愈大。各国都開始关注国际会计准则的推进与发展，并开始有了与国际会计准则委员会（IASC）进行合作的设想与意向。

高质量的会计报告有利于引导社会资源的优化配置，而会计报告的质量高低在一定程度上是由会计准则的质量决定的。会计准则直接影响会计信息的披露，而会计准则的不规范很容易带来会计信息的不确定性，从而导致投资者对资本市场的不信任，影响投资的积极性，以至于对整个资本市场的发展产生了不良影响。

二、以资本市场为视角的中西方会计准则建设比较

资本市场是企业资金融通的市场，同时资本市场的监管部门也要求企业向投资者提供会计信息以便为投资者的决策提供依据。会计准则的建设，与资本市场的发展息息相关。下面就我国和西方以资本市场的发展为视角比较两者的会计准则建设。

中国资本市场在成立之初的时候，它的功能是被定义为服务于国有企业，为国有企业脱困进行保驾护航。而随着经济的发展，资本市场的最初定位已经有所转变。随着中国的资本市场的逐步发展，资本市场的投资和筹资功能也在逐步的被完善。

如果说我国股票市场已经获得了初步发展，那么债券市场就处于蓄势待发的阶段。而债券市场的发展对于整个资本市场的发展起到了重要的推动作用。资本市场的这种“一轻一重”的局面，从根本上说是无法满足市场主体多样性的资金需求，同时也不利于成熟稳健的市场机制的形成。因此，我国应该重视并发展债券市场，使债券市场充分发挥其应有的作用。

西方的资本市场最发达的当属美国资本市场。美国的资本市场以其完备的法律规章制度，规范的运行，和对市场活动规律的遵循闻名于世。但是美国资本市场今年来也受到了来自实务界的不小冲击。会计信息的不真实带来的”安然””安达信”等大型公司的破产给会计理论界和实务界会计准则的建设提出了质疑。

在美国，企业的长期资金主要靠证券市场来筹集。股票市场的规模在不断发展和扩大，市场也在进一步的发展，企业通过股市融资的比重明显上升。20世纪80年代以来，美国股票市场股票的发行额远远低于公司债券的发行额。在美国，债券市场的规模的确是大大超过其股票市场的，债券融资在其企业公司的融资结构中也逐步地占据主要地位。

三、影响中西方会计准则建设与资本市场有关的因素

（一）经济体制的转变使得公允价值计量备受重视

我国的市场经济的发展开始得较晚，但是发展速度较快。于西方国家的私有制相比，我国是生产资料公有制，国有企业也众多。因此为了保证国有资产的资本安全，实现国家宏观调控的目标与需求，我国的会计准则与西方国家相比，会