《高级财务会计》第3章 非货币性资产交换 教学课件.pptVIP

第三章非货币性资产交换主要内容第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换的计量第三节非货币性资产交换的会计处理第一节非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定，非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考，即支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，被视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，被视为货币性资产交换，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则的规定。非货币性资产交换不涉及交易与事项（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让所谓非互惠转让，是指企业将其拥有的非货币性资产无代价地转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地转让给企业。例如：以非货币性资产作为股利发放给股东等，属于资本性交易；政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产，属于政府以非互惠方式提供非货币性资产。非货币性资产交换不涉及交易与事项（二）在企业合并、债务重组中和以发行股票形式取得的非货币性资产在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，其成本确定分别适用《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第12号——债务重组》；企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具换入非货币性资产，其成本确定适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。第二节非货币性资产交换的计量公允价值计量计量模式账面价值计量公允价值计量非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。1.该项交换具有商业实质（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量资产存在活跃市场，是资产公允价值能够可靠计量的明显证据，但不是唯一要求。换入资产或换出资产或类似资产存在活跃市场；或不存在类似可比交易市场（活跃市场），但采用估值技术确定公允价值。公允价值计量非货币性资产交换不涉及补价情况下，取得资产的成本应当按照所放弃资产的对价来确定，如果换出资产的公允价值能够可靠确定，应当以换出资产的公允价值为基础作为确定换入资产的成本。换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费（不含增值税）公允价值计量非货币性资产交换存在补价时，表明换入资产和换出资产公允价值不相等，一般不能直接以换出资产的公允价值作为换入资产的成本。如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。换入资产成本=换出资产公允价值+支付的补价±应支付的相关税费（不含增值税）特别注意增值税的问题。第三节非货币性资产交换的会计处理