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2022年-2023年高级会计师之高级会计实务精选试

题及答案一

大题（共10题）

一、甲公司为一家以饮品生产和销售为主业的上市公司。2011年，甲公司根据

财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引，结合自

身经营管理实际，制订了《企业内部控制手册》（以下简称《手册》），自

2012年1月1日起实施。为了检验实施效果，甲公司于2012年7月成立内部

控制评价工作组，对内部控制设计与运行情况进行检查评价。内部控制评价工

作组接受审计委员会的直接领导，组长由董事会指定，组员由公司各职能部门

业务骨干组成。2012年9月，甲公司审计委员会召集公司内部相关部门对检查

情况进行讨论，要点如下：(1)关于内部环境，内部控制评价工作组在对内部环

境要素进行测试时，发现缺乏足够的证据说明企业文化建设和实施取得较好实

效，人事部门负责人表示，公司领导对企业文化建设的重视是无形的，难以量

化，且人事部门已制定并计划宣传贯彻《员工行为守则》，可以说明企业文化

建设和实施有效。(2)关于风险评估，甲公司于2012年1月支付2000万元，成

为伦敦奥运会的赞助商；于2012年7月支付500万元，捐助西北某受灾地区。

内部控制评价工作组在对公司风险评估机制进行评价时，发现上述事项均未履

行相应的风险评估程序，建议予以整改。风险管理部门负责人表示，赞助伦敦

奥运会对提升企业形象有利而无害，不存在风险；财务部门负责人认为，对外

捐助属于履行社会责任，不需要评估风险。(3)关于控制活动，内部控制评价工

作组对公司业务层面的控制活动进行了全面测试，发现《手册》中有关资金投

放、资金筹集、物资采购、资产管理和商品销售等环节的内部控制设计可能存

在缺陷，有关资料如下：①资金投放环节。为提高资金使用效率，《手册》规

定，报经总会计师批准，投资部门可以从事一定额度的投资，但大额期权期货

交易，必须报经总经理批准。②资金筹集环节。为降低资金链断裂的风险，

《手册》规定，总会计师在无法正常履行职权的情况下，应当授予其副职在紧

急状况下进行直接筹资的一切权限。③物资采购环节。《手册》规定，当库存

水平较低时，授权采购部门直接购买。④资产管理环节。为应对突发事件造成

的财产损失风险，《手册》规定，公司采取投保方式对财产进行保全，财产保

险业务全权委托外部专业机构开展，公司不再另行制定有关投保业务的控制规

定。

【答案】根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断资料

(3)中各项内部控制设计是否有效，并逐项说明理由资料(3)关于控制活动①资

金投放环节的内部控制设计无效。理由：大额期权期货交易应当实行集体决策

或联签制度。②资金筹集环节的内部控制设计无效。理由：特别授权应当按照

规定的权限和程序进行。③物资采购环节的内部控制设计无效。理由：公司应

当建立采购申请制度，明确相关部门和人员的职责权限及相应的请购审批程

序。④资产管理环节的内部控制设计无效。理由：公司应当对财产保险业务外

包实施相应的控制。⑤商品销售环节的内部控制设计有效。理由：虽然特定商

品的销售和收款未完全分离，但公司采取了必要的补偿性控制措施，符合适应

性原则和成本效益原则的要求。

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【点评】

本题考核内部控制应用，包括内部控制五要素和业务层面的控制，属于反考，

但题型有一定的新颖性，用了“是否赞同”代替“是否