中小高新技术企业收入核算过程中存在的问题及优化对策探析.docxVIP

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中小高新技术企业收入核算过程中存在的问题及优化对策探析

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刘美英

摘要：伴随着信息技术日新月异的变化，高新技术企业已经成为信息产业的核心力量，发挥着越来越重要的作用。与此同时，高新科技企业的快速发展也对传统收入核算方法提出了挑战。文章围绕现阶段中小高新技术企业在业财融合过程中收入核算遇到的问题开展研究，力求探索适合中小高新技术企业的收入核算方法，为我国企业开展业财融合活动实现可持续发展提供参考。

关键词：高新技术企业;业财融合;收入核算;优化

：F406.7：A：1005-6432（2022）11-0139-03

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.11.139

1中小高新技术企业收入核算中存在的问题

高新技术企业的业务模式较为多样化和丰富化，软件产品开发、系统集成、信息技术服务等是高新技术企业重要的业务内容。信息技术企业收入成本确认，并没有在国内的会计准则中制定出较为规范合理的核算标准。对于多数高新技术企业来讲，项目和产品的研发过程持续的时间比较长，项目开始到结束往往会跨会计期间，在会计核算中，如果不能深入结合业务的本质，严格遵守会计相关规定的话，收入确认可能就会变得很随意，比如没有明确的收入确认标准，财务核算不能很好的为业务的发展提供服务，报表使用者也很难通过企业提供的财务报表了解企业的真实业务情况，甚至出现了通过随意改变收入确认时间和金额粉饰报表、徇私舞弊、偷税漏税、违法操作行为。

2中小高新技术企业收入核算优化对策

2.1合理划分收入类别，针对不同的收入制定不同的收入确认原则

2.1.1主营业务收入分类的意义

①将收入进行合理分类，可以从收入类别的角度去分析公司的业务变化情况。比如，总经理通过收入分类数据，可以制定公司未来的战略决策;投资机构通过收入分类数据，可以评价企业未来发展的潜力，合理评估企业价值;公司管理层通过收入分类数据，可以合理进行绩效考核等。②不同类别的收入，确认收入的原则也不相同，因此，对收入进行分类，便于针对不同的收入类别，制定不同的收入确认原则。③对收入进行分类，按照税务口径统计数据，便于增值税纳税申报。④对收入分类，单独核算，可以节约税金，降低税务风险。结合公司的特点，在销售合同中对收入进行分类，单独定价，主要包括：软件销售和硬件销售单独定价，单独核算;软件产品和技术服务单独定价，独立核算;即征即退产品和普通产品单独定价，独立核算。如果企业没有对收入进行合理划分，没有单独定价，则在纳税申报过程中，将会非常被动。如果不按照税务规定申报税收，而是自行采取了低税率，则企业将会面临非常大的税务风险。

2.1.2主营业务收入分类注意事项

（1）收入类别划分应该有理有据，不能随意决定。其一，软件收入和硬件收入划分。软件销售收入有利于企业申请高新技术企业、中小型科技企业、软件企业等资质，企业会享受更多的税收优惠。如果划分不合理，证据不全面，则可能面临税率从高、企业资质审核不通过的风险。这样划分的依据是：有相应硬件生产或购进的业务发生，就应有硬件销售业务发生，开具硬件销售发票;软件销售应该开具软件产品销售发票，并且有相应软件研发或购进的业务发生。实务操作时：合同条款中应对软件销售和硬件销售单独定价;税务管理中，软件收入和硬件收入要开具相应内容;财务核算中，软件收入和硬件收入要独立核算;其二，软件产品收入和技术服务收入的划分。一般纳税人软件产品收入税率为13%;技术服务收入的税率为6%。如果划分不合理，證据不全面，则可能面临税率从高的风险。这样划分的依据是：软件产品销售应该签订产品销售合同;技术服务应该签订技术服务合同。实务操作时：合同条款中应对软件产品和技术服务单独定价;税务管理中，软件产品和技术服务适用税率不同;财务核算中，软件产品和技术服务要独立核算;其三，自主研发软件收入和受托开发收入的划分。自主研发软件可以申请著作权，享受软件产品即征即退税收优惠政策;定制开发属于受托技术开发，不拥有产品的所有权，不能享受即征即退税收优惠政策。如果划分不合理，证据不全面，则可能面临无法享受税收优惠或者过度享受税收优惠的风险，对企业不利。这样划分的依据是：自行开发研制的软件产品是指经过信息产业部认证并获得著作权，销售时不转让所有权的软件产品，由此开发出来的软件具有自主知识产权、无差异化、可批量复制的特性。定制软件是指根据与客户签订的技术开发、技术转让合同，对用户的业务进行充分实地调查，并根据用户的实际需求进行专门的软件设计与开发，由此开发出来的软件不具有通用性。实务操作时：合同条款中应对自主研发和受托开发单独定价;税务管理中，自主研发软件申请著作权，进行税务备案，发票开具内容要与备案名称完全一致;财务核算中，软件产品和技术服务要独立核算;其四，自主研发软件销售收入和外