退籍税制度：基本问题与国际实践(下).docxVIP

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退籍税制度

基本问题与国际实践（下）

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(三)改革发展期(2008年至今)

国际金融危机爆发以来退籍税制度出现了新变化，已有该制度的国家纷纷加强征收力度、扩大征税范围，并有一些其他国家开始设立或酝酿推行退籍税制度。

1.已有退籍税制度国的改革举措。法国于2013年对退籍税作出重要改革：将欧盟可转让证券集合计划的开放式基金(UCITS)纳入退籍税课税范围，降低纳税人持有股权金额的门槛(由1300000欧元降至800000欧元)，并规定纳税人税收居民身份迁出8年后仍要缴纳社会保障税。

英国2011年财政法案对2003年工资和退休金所得税法案进行了修改，对个人在国外获得的满足条件的退休金也将征税；2014年，英国皇家税务与海关总署(HMRC)又出台“法定居民身份测试”的指导性文件，对暂时非居民身份进行了重新定义，进一步扩大了征税范围。

西班牙的退籍税制度原本并不对退出者的未实现资本利得征税，但2014年6月西班牙议会通过了新的个人所得税修改方案，并于2014年11月27日正式施行(Ley26/2014，2014年第26号)。该法案规定个人放弃西班牙居民身份时，须就其持有资产所获取的未实现资本利得纳税。

美国2008年《就业创造法案》扩大了退籍税的纳税人范围，将放弃美国绿卡者也认定为退籍税纳税人；《海外账户税收遵从法案》(FATCA)也于2014年7月1日起正式实施，进一步保障了退籍税的制度效果。根据FATCA，美国公民和永久居民应当对海外账户资产进行申报；如果涉及资产在5万美元或以上，所有外国金融机构还必须向美国国内收入局报告其美国客户的账户信息，并承担代扣代缴税款的义务。

2.部分其他国家酝酿设立退籍税制度。国际金融危机爆发后，日本开始将设立退籍税制度纳入议事日程。2014年12月30日，日本执政的自由民主党通过了2015年的税制改革草案，并于2015年3月1日正式颁布，其中便包含退籍税。法案规定，2015年7月1日以后，对拥有1亿及1亿日元以上金融资产并准备移民的富人征收退籍税，同时对日本居民给予退出日本国籍人员的遗产及赠与征税。此外，冰岛等国也在讨论是否开征退籍税以缓解紧张的财政状况。

三、退籍税制度产生与发展的影响因素

(一)经济因素

1.经济全球化是退籍税制度演化的根本原因。经济全球化使各国间经贸往来日益密切，跨国投资者及富裕阶层通过移居移民以逃避税收的现象不断增加，迫使政府不得不采取相应的税收措施。实际上，退籍税制度诞生于经济全球化初期(二十世纪六十年代)，推广于经济全球化高潮期(二十世纪九十年代末)，并在国际金融危机后(2008年至今)迎来新一轮改革发展，其演化同经济全球化进程高度契合。

2.经济发展水平是实施退籍税制度的基础条件。征收退籍税的国家，绝大多数为发达国家，?较早融入国际化浪潮、资本市场开放程度高、要素流动更加频繁，因而其纳税人向境外转移资产的情况比较普遍。此外，发达国家有着更为完善的市场机制，政府通常不会采取行政管制手段约束资本及人员的国际流动，而倾向于使用税收政策来引导纳税人的行为。

(二)财政状况

1.税负水平较高是征收退籍税国家的共同特点。理论上，一国税负水平尤其是最高边际税率水平越高，富裕阶层逃避税收的动机就越强烈。事实上，征收退籍税的国家或是整体税负较高，或是整体税负不高但个人所得税边际税率较高，亦或是宏观税负和个人所得税边际税率均高。可见，富裕人士逃避税现象背后是较高的税负制度。

2.财政压力是推动退籍税制度演化的重要原因。各国在面对严峻财政压力时，会严控税源、避免税收流失，尽可能多地筹集税收。历史上，退籍税制度产生与发展的重要节点，往往是各国财政赤字问题突出之时。比如，1966年美国面临严重财政赤字时设立了退籍税制度，2004年改革退籍税也正值伊拉克战争、阿富汗战争及一系列减税政策导致财政赤字迅速增加之际；2008年金融危机后许多国家面临政府债务困难，法国、英国、西班牙等国纷纷扩大退籍税征收范围，日本也开始引入退籍税。这说明退籍税的征收规模虽然不大，但由于其制度特殊，对它“开刀”通常不会引起不良的社会反响，因而成为了各国政府应对财政危机的选择。

(三)税收征管能力

税收征管能力制约着退籍税制度的有效实施。第一，税务机关须全面掌握国内涉税信息，有效监控居民收入及持有各类资产的情况；第二，税务机关能够获取纳税人的全球收入及资产信息，与外国税务机关建立税收情报交换机制，并通过境外金融机构获取纳税人海外账户信息；第三，相关部门的协同征管措施到位，对未缴清税款者的处罚能够辅以限制出境、不予批准退籍等配套手段。税收征管水平越高的国家，退籍税的制度内容就可以越丰富，实际征收效果也越好；若税收征管水平低下，即使设立退籍