基础会计（第三版）第6章 账项调整、利润确定及利润分配.ppt

第二节利润确定及利润分配二、营业外收支的核算1一、利润的构成2121三、利润形成（结转）的核算3四、利润分配及其核算4利润是企业在一定期间的经营成果。包括收入减去费用（狭义的收入费用）后的净额、直接计入利润的利得和损失。收入减费用后的余额是企业的营业利润，反映企业的经营业绩。利得和损失由偶发因素所致，是企业的综合性收益，是利润总额的组成部分。利润总额=营业利润+营业外收支净额营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益-投资损失营业外收支净额=营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用利润的具体构成：一、利润的构成财务成果核算的账户设置“营业外收入”账户“利润分配”账户“营业外支出”账户“本年利润”账户“所得税费用”账户（一）账户设置营业外收支是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得或损失营业外收入包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等营业外支出包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等注意：营业外收入是一种纯收入，无需企业付出代价，因此不能也无需与相关费用进行配比。所以分别核算营业外收入和营业外支出，而不是将营业外支出直接冲减营业外收入，或以营业外收入冲减营业外支出二、营业外收支的核算期末结转至“本年利润”的营业外收入营业外收入的实现结转后无余额营业外支出的增加期末结转至“本年利润”的营业外支出结转后无余额营业外收入营业外支出损益类账户（二）核算举例2、营业外支出的核算(1)发生营业外支出时借：营业外支出——××支出

贷：银行存款、待处理财产损溢1、营业外收入的核算(1)取得营业外收入时：借：银行存款等

贷：营业外收入——××收入(2)结转营业外收入时借：营业外收入贷：本年利润(2)结转营业外支出时：借：本年利润贷：营业外支出光华有限责任公司20××年12月因供货公司违反合同约定而收取违约金60000元，款项已存入银行。光华有限责任公司20××年12月支付税款滞纳金4000元，款项已通过银行存款支付。例6-12借：银行存款60000贷：营业外收入60000例6-13借：营业外支出4000贷：银行存款4000由于税法和会计准则在目标、原则、计算方法上的差异，应纳税所得与利润总额可能不相等。利润总额是按会计准则要求计算的，而应纳税所得额是按税法要求计算的，应在期末将会计利润进行调整，将在“财务会计”中介绍）。本课程假设纳税调整项目为零，即利润总额等于应纳税所得额。（一）计算应交所得税=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额=利润总额+（或-）纳税调整项目按照我国税法现行规定，企业的生产经营所得和其他所得，均要缴纳所得税。对于企业而言，所得税的缴纳是一项支出，是企业的费用。应纳税所得按税法规定，将税法承认的收入和税法允许扣除的费用配比后得出。利润总额是按会计准则规定，会计上确认的收入和费用配比后得出。我国现行所得税税率为25%三、利润形成（结转）的核算学习目标１、理解期末账项调整的必要性；２、掌握期末账项调整的类型及会计处理方法；３、能够区分营业利润、利润总额和净利润；４、理解并掌握利润结转确定的具体程序和会计处理方法；５、熟悉利润分配顺序和会计处理方法。学习重点与难点重点：账项调整的账务处理，利润形成及其分配的会计处理；难点：如何正确理解账项调整的必要性，如何对利润形成及分配进行会计处理。第一节期末账项调整二、预收收入与应计收入的账项调整1一、期末账项调整的必要性2121三、预付费用与应计费用的账项调整3四、其他账项的调整4企业的生产经营活动会持续不断地进行下去，在可以预见的将来，企业不会破产和被清算。资产的计价、收益的确认都建立在这个“非清算基础”之上。理论依据：持续经营假设一、期末账项调整的必要性会计基本假设会计主体持续经营在持续经营的前提下，企业的经营成果需等到企业终止经营之日才能正确计算确定。但信息使用者需要及时获得企业财务状况、经营成果和现金流量的信息以便做出正确决策，这就要求对持续不断的生产经营