《高级财务会计》第4章 外币折算 教学课件.pptVIP

第四章外币折算主要内容1.记账本位币的确定2.外币交易的会计处理3.外币报表折算记账本位币的确定记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。我国《会计法》规定，企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：从日常活动收入；从日常活动支出；所选货币应当是企业融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，三个主要角度来考虑。企业业管理层根据实际情况确定的记账本位币只有一种，该货币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。第二节外币交易的会计处理外币交易的记账方法外币交易是指企业发生以外币计价或者结算的交易，一般包括：买入或卖出以外币计价的商品或者劳务。借入或借出外币资金。以记账本位币以外的货币计价或结算的其他交易（如外币捐赠或投资）。外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。外币统账制是指企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。外币分账制是指企业在日常核算时分别币种记账，资产负债表日，分别货币性项目和非货币性项目进行调整：货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算；产生的汇兑差额计入当期损益。从我国目前的情况看，绝大多数企业采用外币统账制，只有银行等少数金融企业由于外币交易频繁，涉及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。外币交易的核算程序在外币统账制方法下，因汇率变动而产生的差额计在科目“财务费用—汇兑差额”进行反映。企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为：第一，将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额平行登记有关账户；第二，期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。汇率包括：历史汇率（HR）；即期汇率（CR）；平均汇率（AR）外币交易的会计处理初始确认：企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。期末调整或结算：期末，企业应当分外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。：货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。期末或结算货币性项目时，应以期末或结算当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益（财务费用），同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。外币交易的会计处理非货币性项目是货币性项目以外的项目，如预付账款、预收账款、存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。（3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值和当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，应计入当期损益。第三节外币报表折算会计报表折算方法根据调整后会计政策及会计期间编制相应货币（记账本位币以外的货币）的财务报表，再按照以下方法对境外经营财务报表进行折算。1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2.利润表中的收入和费用项目，釆用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。3.产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表所有者权益项目下单独作为“其他综合收益”项目列示。