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第五章金融资产转移

第五章金融资产转移

一、金融资产概述

金融工具是指形成一个企业的金融资产，并

形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金

融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。

金融资产的特点：是一种“合同权利”。

1、金融资产的内容

(1)货币资金：现金、银行存款

(2)债权资产：应收账款、应收票据、贷款

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(3)间接投资：股权投资、债权投资、基金

投资。

2、金融资产的类别

会计准则按照企业业务特点和风险管理的

要求，将金融资产分为以下4类：

(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益

的金融资产：包括：交易性金融资产和指定的此

类资产。

交易性金融资产的特点：为近期出售、获取

差价而持有的债券、股票、基金。

分类要求：划分为交易性金融资产后不能重

分类为其他金融资产，其他金融资产也不能重分

2、金融资产转移的分类

(1)按照表现形式进行分为两类：出售金融

资产和资产证券化。大纲P72

(2)按照转移的金融资产的范围分为：整体

转移和部分转移。

3、金融资产转移的类型

(1)应收账款保理(现代意义：将应收账款出

售给银行)

①附追索权应收账款保理

A.如果与该应收账款所有权有关的风险和

报酬已经发生转移，企业终止确认应收账款，实

际收到的金额与应收账款账面价值之间的差额

应当计入当期损益。

企业因应收账款保理而承担的连带还款责

任，应当按照“或有事项”的规定在报表附注中

进行披露。

B.如果与该应收账款所有权有关的风险和

报酬没有转移，其实质是企业以应收账款为质押

取得银行借款，企业不应终止确认应收账款，实

际收到的金额应当确认为一项负债。

2、不附追索权应收账款保理：应收账款的

风险和报酬发生转移，企业应当终止确认应收账

款，实际收到的金额与应收账款账面价值的差额

应当计入当期损益。

(2)应收票据贴现和背书转让

①应收票据贴现

应收票据贴现分为附追索权应收票据贴现

和不附追索权应收票据贴现两种。会计处理原则

同“应收整款保理”。

②应收票据背书转让

企业(背书人)因背书转让应收票据而承担

的连带还款责任，应当按照企业会计准则相关规

定在报表附注中进行披露。

(3)金融资产证券化

金融资产证券化的基本业务流程是：

①发起机构，即持有贷款的银行确定可证券

化的金融资产，以基础资产组

建资产池(一组资产)。

②受托机构(信托公司)设立特定目的主体。

特定目的主体是指由发起人建立、接受发起人的

资产组合，并发行以此为支持的证券的特殊实

体，其职能是购买、包装证券化资产和以此为基

础发行资产化证券。

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③发起机构将基础资产转移给受托机构设

立的特定目的主体。

④信用增级机构(保险公司、担保公司)对特

定目的主体发行的资产支持证券进行信用增级。

⑤信用评级机构*对特定目的主体发行的资

产支持证券进行信用评级。

国际三大评级机构：

美国标准普尔(SP)，美国穆迪(Moodys)，

美国惠誉国际(FitchRatings)。

国内三大评级机构

中诚信国际，联合资信，大公国际。

⑥承销机构销售特定目的主体发行的资产

支持证券，特定目的主体获得发行对价后按合同

约定支付发起机构。

⑦服务机构(可以是发起机构)和资金保管

机构负责管理基础资产。

资金保管机构，信贷资产证券化发起机构和

贷款服务机构不得担任同一交易的资金保管机

构，应选择另外一家金融机构。

(4)金融资产转移的其他方式：出售金融资

产—转让持有的各种金融资产。

2、出售金融资产