比亚迪公司税收筹划研究.pdfVIP

三、案例背景

2.生产经营环节的税收筹划现状

（1）采购方面

尽管比亚迪公司在整车制造、模具研发、车型开发等方面都达到了国际领先

水平，但在汽车零部件产品生产及其衍生业务开展过程中，始终存在大量的进口

需求。比亚迪公司已部署了SRM系统，用于旗下各采购部以及各事业部、研究

院开展线上采购工作。按照公司内部相关规定，招投标需经过供应商注册、预审

评估、需求交流沟通、询价价格调查、现场审核、样品测试认证、定点/选

定签订合同、供货等一系列标准流程。该公司已于2018年6月加入中国企业

反舞弊联盟，采购过程公平化、公正化。这一过程在遵从市场规律、维护市场秩

序至于，也将各地区、各规模供应商的供应商置于同等竞争地位。供应商的不同

规模对应了供应商纳税身份的不同，在进项税抵免方面存在较大差异，这对于比

亚迪公司因采购活动产生的税负将产生影响。

比亚迪公司采购活动可能涉及到的税种包括关税、增值税、消费税。关税方

面，根据《国务院关税税则委员会关于降低汽车整车及零部件进口关税的公告》

（税委会公告〔2018〕3号），自2018年7月1日起，将汽车零部件税率分别

为8%、10%、15%、20%、25%的共79个税号的税率降至6%。这一政策的出台

将有效下调比亚迪公司的进口关税。增值税方面，根据财政部、税务总局《关于

调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号），纳税人发生增值税应税销售

行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。这

一政策的出台将有效下调比亚迪公司因采购发生的增值税。消费税方面，根据《中

华人民共和国消费税暂行条例》（国务院令第539号）的附件《消费税税目税率

表》，汽车零部件并不在进口的应税消费品范围内，因此比亚迪公司在采购环节

涉及到的消费税较少。

比亚迪公司的采购活动分地区、分部门进行。经常开展采购活动的部门除了

各地区采购部外，还包括ABU事业部、太阳能事业部、叉车事业部、电子事业

群、商用车事业群、汽车工程研究院、产品规划及汽车新技术研究院等。这些部

门的采购活动是相对独立的，每个部门均有自己的采购人员，各自开展采购项目。

这种配置方式有利于多地区、多领域开展工作的便捷性，但也在一定程度上存在

缺乏一致性、规范性的问题。在实际采购过程中，不同规模的供应商会对税收筹

划产生不同影响。例如比亚迪公司在A、B两个地区的事业部均采购同款汽车零

部件，但由于采购方式、评分条款设置的不同，A地区由C供应商中标，B地区

由D供应商中标。其中C供应商属于小规模纳税人，不能对增值税进项税进行抵

扣；而D供应商属于一般纳税人，能够对增值税进项进行抵扣。虽然C供应商中

标价低于D供应商，但由于存在税负差异，最终可能D供应商购买零部件所需成

本会低于C供应商。

（2）生产方面

比亚迪公司主营业务方面的生产、整车组装涉及到的税种为消费税。根据财

政部、国家税务总局《关于调整乘用车消费税政策的通知》（财税〔2008〕105

号）：排气量在1.0升以下（含1.0升）的税率为1%，排气量在1.0升以上至

1.5升（含1.5升）的税率为3%，排气量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的税

率为5%，排气量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的税率为9%，排气量在2.5

升以上至3.0升（含3.0升）的税率为12%，排气量在3.0升以上至4.0升（含

4.0升）的税率为25%，排气量在4.0升以上的税率为40%。

近年来，比亚迪公司生产及研发过程中已构建起传统燃油、混合动力、纯电

动车全擎全动力产品体系。其中乘用车燃油排气量以1.5升为主，最高不超过2.0

升。可见在生产方面，该公司的消费税税率控制在5%以内，多数车型在3%以

下，且整体上生产方面消费税税负有减小趋势。

（3）销售方面

比亚迪公司在主营业务方面的销售是以汽车零部件为主，相应的税种为增值

税。而比亚迪公司的衍生业务，包括汽车配件加工修理修配、整车维修保障、客

户订货的运输服务、大型零部件的仓储保管等，在营改增后也统一纳入增值税范

围。根据国务院在2018年3月28日召开的国务院常务会议决定，从2018年5

月1日起，将制造业等行业增值税税率从17%降至16%，将交通运