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税收理论与实践

TheoryPracticeofTaxation

对我国增值税立法的思考与建议

邵昂珠

（深圳市光明区建设发展集团有限公司，广东深圳518107）

摘要增值税是我国的单一第一大税种，在新一轮财税体制改革的大背景和税收法定原则

要求下，增值税立法工作尤显重要。从增值税相关背景入手，分析我国增值税暂行条例实施过程

中存在的抵扣链条断裂等问题，借鉴其他国家与地区增值税征管的实践经验，结合目前增值税暂

行条例以及税法草案的问题，在增值税立法方面提出政策建议。

关键词新一轮财税体制改革；增值税；商品和服务税；增值税抵扣链条

2023年12月，中央经济工作会议明确提出，要谋划新一轮财税体制改革，这表明

未来一段时期我国的财税相关改革将进人快车道。增值税长期作为我国的单一第一大

税种，必将是本轮改革中的一个重点。我国现行的增值税基本法规的立法形式是《中

华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《暂行条例》）。30余年来，《暂行条

例》为我国经济社会发展做出了巨大贡献，增值税的重要性日益显现。但随着客观情

况的变化，尤其是税收法定原则的要求，我国增值税立法工作的迫切性愈发强烈和重

要，改革脚步越来越近。

一、相关背景介绍

（一）我国单一第一大税种

现代意义上的增值税1954年起始于法国。截至2022年，增值税是全球174个国家

（地区）的重要收人来源，在经济合作与发展组织（OECD）现有的38个成员国中，

37个成员国实行了增值税制度，只有美国除外。增值税（Value-addedTax，VAT）是一

种流转税，也是一种间接税，简单来讲其课税对象为商品（含应税劳务），税基为课

税对象在流转过程中产生的增值额。在增值税的缴纳计算上，我国采用的是逐个环节

计算销项税并抵扣进项税的方法。就税款的负担来看，商品和劳务生产流通中间环节

的纳税人仅缴纳自身增值额的对应税额，但因为增值税为价外税，相关税额在出售时

WESTERNFINANCEANDACCOUNTING

西部财会17

税收理论与实践

转嫁至下一环节，而最终消费者由于处于进项税抵扣链条税基实现重大突破，应税范围基本扩展到所有的商品以及

的终端，无法抵扣进项税，进而实际承担了前面所有环节劳务。从增值税原理来看，广泛的税基有利于实现完整的

增值带来的税额。该原理具体可用模型展示如下：抵扣链条。但是，目前仍然存在抵扣链条断裂问题，主要

表1增值税计缴原理示例表体现在以下方面。一是小规模纳税人抵扣链条中断。现行

环节1的暂行条例体系下，增值税纳税义务人分为一般纳税人与

环节2环节3

终端消费者

期初成本0240小规模纳税人，对小规模纳税人不允许抵扣进项税。虽然

增值额2226实际征税时在税率和征收率方面进行了区分，但事实上造

收人246一

成了抵扣链条断裂。二是营改增改革未解决服务类抵扣链

销项税额0.20.40.6一

进项税额00.20.4一断裂问题。在金融业领域存在很多不能抵扣的情况。例

收回现金2