《军事会计研究》课件第5章.ppt

在钱祖乔主编的《武警会计实务》中，给出了计算公式和相关例题：例：某支队2003年度现金支出数为5818500元，其中：发放工资、津贴支出3980000元，支付转业费、复员费、退伍费1650000元，预计下年度的现金日常开支数将比上年度增加5%。该支队距离银行较近，且交通方便。据此核定该支队下年度的库存现金限额(一年按365天计算)。2003年现金日常零星开支数?=?5818500?-?3980000?-?1650000?=?188500(元)经计算，该支队2004年度的库存现金限额核定为3000元。从这个例子中可以看出，只用了一个“天数”，即5天，所确定的数字直接写为3000元，随意性太大，没有给出相关依据。按照现行制度规定，首先应该计算出5至7天所需要开支量的一个区间，然后才能在这个区间内(2709，3792.6)确定一个限额。例如，总队收到A市支队2006年度库存现金的开支情况如下表。2006年度库存现金累计发生额统计总队在核定A市支队2007年库存现金限额时，假定支队现金开支数基本保持不变。首先，计算出5天的零星开支需要量，即(1420878.14/365)?×?5?=?19464.08元；然后计算出7天的需要量为(1420878.14/365)?×?7?=?27249.72元；最后，总队财务部门可以根据情况，在(19464.08，27249.72)范围内进行核定。(二)备用金军队财务集中统管的力度不断加大，更多的基层单位或机关部门将成为报账单位。为了便于管理，减少工作任务量，可以对开支频繁的单位或部门实施备用金管理。现在对备用金管理的具体核算没有明确规定，有人认为“单位或部门借用备用金时，财务部门根据有关批件、往来借据等凭证支付现金，编制记账凭证，借记‘拨出维持性经费’及相关明细账户，贷记‘库存现金’账户。”记入“拨出维持性经费”账户的不妥之处是把备用金与日常借款不加区别，反映不出真实情况。如果通过“暂付款-备用金”或单独设“备用金”科目则可以反映出实施备用金管理的情况。二、经费核算部分由于维持性经费、建设性经费、代管经费在核算上类似，故下面主要以维持性经费为例说明经费核算存在的问题及解决思路。(一)经费拨款退回目前，在武警会计实务中，本级退回上级拨款时，根据填制的“退回经费报告书”、银行付款凭证等，编制记账凭证，贷记“银行存款”等账户，使用红字贷记“拨入维持性经费”或“拨入建设性经费”、“拨入代管经费”及相关明细账户。本级收到下级退款时，根据“退回经费报告书”、银行收款凭证等，编制记账凭证，借记“银行存款”等账户，使用红字借记“拨出维持性经费”或“拨出建设性经费”、“拨出代管经费”及相关明细账户。这种处理方式的主要目的是在经费拨款明细账中如实反映实际拨款数额。但由于获取的实际拨款数额的意义不大，因为单位开支数可以通过经费明细账借方反映，拨款与核销的差额可以通过余额即可以反映出来。因此，用同借同贷处理拨款退回的意义不大，改为蓝字最佳。(二)核减经费决算业务核减经费决算业务在实际工作中并不经常涉及到，但却让许多人很难理解。归根结底，还是科目及相关栏次设置存在问题。要想减少经费决算业务或让业务处理更好理解的办法有两个：一是增设科目，把收支类科目分成收入、支出两类分别核算；二是增设栏次，比如在账簿借方增设“减少领报”等类似栏次。(三)党团费核算当前，党团费的核算有“党团费”、“留用党团费”两个总分类科目。其中“党团费”是收支类科目，但在实际处理时，只通过贷方反映收入，借方反映转出分配数，不反映具体开支数，这与收支类科目名不符实。“留用党团费”作为净资产类科目却在借方反映具体开支数，也与净资产类科目的核算方法不相符。可以考虑把具体开支党团费业务放到“党团费”的借方进行核算，“留用党团费”只反映历年党团费结余数，如果需要转作本年党团费使用，则可以使用类似于“历年经费结余”的方法进行核算。(1)收入核算。例：某支队财务股收到组织股以现金形式交来的党费1200元。根据往来票据收据编制记账凭证，账务处理如下：借：库存现金 1200贷：党团费——党费 1200(2)支出核算。例：某支队财务股结算报销组织股制作党员学习材料开支经费500元，现金付讫。根据报销凭证编制记账凭证，账务处理如下：借：党团费——党费 500贷：库存现金 5