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第十八章政策、估计变更和差错更正
考情分析
在考试中,本章主要考核政策变更与估计变更的辨别、估计变更的处理原
则、追溯调整法或追溯重述法的适用范围、累积影响数的计算以及前期差错更正的概念等。尽管本
章在近几年很少考核题,但并不表示不重要,其仍可能会与其他章节(固定资产、投资性房地
产、所得税、建造合同收入、资产负债表日后事项等)相结合以题的形式考查,需重点掌握,
不可掉以轻心。
追溯调表调账(18章-19章)
1.政策变更→原则、基础、方法的改变
追溯调账时,资产负债表上科目正常写,利润表上的科目要换成“利润分配——未分配利
润”,政策变更绝对不允许出现“以前年度损益调整”。
追溯调表时,资产负债表调整变化年度的年初数,利润表调整变化年度的上年数。
2.重要的前期差错更正
追溯调账时,资产负债表上科目正常写,利润表上科目要换成“以前年度损益调整”。
3.资产负债表日后事项中调整事项
追溯调账时,资产负债表上科目正常写,利润表上科目要换成“以前年度损益调整”。
第一节政策及其变更
一、政策的概念
政策,是指企业在确认(是否记账)、计量(记账)和报告(在哪记账)中所
采用的原则、基础和处理方法。
企业政策的选择和运用具有如下特点:
(一)企业应在国家统一的准则制度规定的政策范围内选择适用的政策
(二)政策涉及原则、基础和具体处理方法
原则包括一般原则和特定原则,政策所指的原则是指某一类业务的核算所应
遵循的特定原则,而不是笼统地指所有的原则。例如,借款费用是费用化还是资本化,即属于
特定原则。可靠性、相关性、实质重于形式等属于信息质量要求,是为了满足信息质
量要求而制定的原则,是统一的、不可选择的,不属于特定原则。
基础包括确认基础和计量基础。计量基础主要包括成本、重置成本、可
变现净值、现值和公允价值等。由于我国企业应当采用权责发生制作为确认基础,不具备选择
性,所以政策所指的基础,主要是计量基础(即计量属性)。
具体处理方法,是指企业根据国家统一的准则制度允许选择的、对某一类业务的
具体处理方法作出的具体选择。
(三)政策应当保持前后各期的一致性
需要披露的政策项目主要有以下几项:
(1)财务报表的编制基础、计量基础和政策的确定依据等。
(2)存货的计价,是指企业存货的计价方法。例如,企业发出存货成本的计量是采用先进先
出法,还是采用其他计量方法。
(3)固定资产的初始计量。企业取得的固定资产初始成本是以价款,还是以价款的
现值为基础进行计量。
(4)无形资产的确认。企业研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产,还是在发
生时计入当期损益。
(5)投资性房地产的后续计量。企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式,还是
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