高级财务会计 第二章 分支机构会计.pptVIP

彭晓洁版权所有引言企业倒闭的原因—筹划—纳税筹划—组织形式不同—税收特点不同—影响整体获利【例1】单位：万元蓝天公司利润：3000税率均为25%A分公司：利润500B分公司：利润-300该集团(总分)公司应纳税额=（3000+500-300）×25%=800

若A、B两分公司换成子公司，税率不变，则：蓝天公司应纳税额=3000×25%=750A子公司应纳税额=500×25%=125B子公司应纳税额=0该集团（母子）公司应纳税额=750+125=875875-800=75则设立总分公司方案更佳。【例2】单位：万元南京利润2000/税率25%海南子公司利润200/税率15%珠海子公司利润300/税率15%母公司规定：子公司税后利润的60%汇回总公司,40%自己留用。注意：2008年1月1日《企业所得税法》实施以后，居民企业之间的股息红利已不再征收企业所得税，不管所得税率是否相同，也就是不存在补税的问题了。此例只是用来说明若按原税法的规定该如何处理。南京母公司应纳税额=2000×25%=500海南子公司应纳税额=200×15%=30

珠海子公司应纳税额=300×15%=45子公司汇回母公司利润额=[（200-30）+（300-45）]×60%=255该集团(母子)公司应纳税额=500+30+45=575若将上述两家子公司改成分公司，则该集团(总分)公司应纳税额=（2000+200+300）×25%=625（万元）625-575=50，母子公司比总分公司税负低。结论：当企业扩大生产经营需要到国外或外地设立分支机构时，可以在进入地的初期，针对当地情况不熟、生产经营处于起步阶段、发生亏损的可能性较大的情况，考虑设立分公司，从而使外地发生的亏损在总公司冲减，以减轻总公司的负担。而当生产经营走向正轨，产品打开销路，可以盈利时，应考虑设立子公司，可以在盈利时保证能享受当地税收优惠的政策。

第一节分支机构及分支机构会计的特点一、分支机构与销售代理处分公司概述：无独立法人地位资金由总公司提供负责日常经营管理可以独立从事商品购销业务会计报表是总公司会计报表的组成部分设置整套账簿，记录内部调拨商品和往来情况销售代理处概述：不具有独立经营的自主权设置现金登记簿，记录备用金收支情况二、分支机构会计处理的步骤1编制总、分公司会计分录（含结转损益）；2编制联合会计报表的工作底稿；3编制抵销分录；4编制期末账结分录（注意表结与账结）。三、分支机构的会计特征1设置账户总公司分公司往来运交分公司商品存货加价分公司总公司往来总公司运来商品2分公司损益由总公司汇总一并在报表中列示3抵销分录不登账提问：总分公司内部调拨商品的科目使用问题，我认为教材的科目使用不合理，首先这个业务的实质是资产（库存商品）的内部项目的变化，应记录各个项目变化和区分总分公司商品变化，并详细反应这笔经济业务的来龙去脉，总公司这样使用科目应更合理：（1）借：运交分公司商品贷：库存商品（存货）-----区分总分公司商品（2）借：分公司往来贷：运交分公司商品------发出商品回答：√首先，分录（1）是总公司内部编制的，即不属于总分公司之间的会计分录，我们授课当中，就总公司而言，只编制与分公司有关的会计分录，故即使实务中有企业编制了该分录，教材中也可忽略，而只需编制分录（2）。√其次，在授课当中，已专门强调，根据重要性原则，应将“运交分支机构商品”作为一级科目来使用，对总公司而言，它是总公司“存货”的备抵调整账户，即填列总公司资产负债表“存货”项目时，应减去“运交分公司商品”。√最后，特别说明一下，对分公司而言，“总公司运来商品”是分公司“存货”的补充调整项目，即填列分公司资产负债表“存货”项目时，应加上“总公司运来商品”。1四、总分支机构内部调拨商品的计价选择1以成本计价2以转账价格计价：成本加成、协议价格3以售价计价