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行业会计比较课件

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一、产权与产权会计

在我国，具有代表性的产权观点有：产权就是所有制权利;产权

是反映经济主体对财产的权力关系的概念;产权包括两层含义即所有

权与债权;产权是在资源稀缺的条件下人们使用资源的权利，或者说

人们使用资源时的适当规则;产权是以财产权为基础所形成的权力集

合体，这个权利集合体由一组权利构成，包括产权主体对财产享有

的所有、占有、使用、处置、收益等权利。

尽管上述有关产权定义的表述各不相同，但学术界对产权的理解

已达成以下共识：第一，产权不再简单地被看作是人与外界稀缺物

之间的关系;第二，产权不只是所有权，也是一组权利束;第三，产

权作为一种人造的社会工具或制度安排，在协调和规范人们争夺稀

缺资源的过程中，必须得到社会的强制实施。这三点共识是对产权

基本性质的界定，其他一切分歧主要是源于研究的视角不同。

产权会计主要是从产权经济学的角度对现行会计理论和会计行为

进行解释，在产权理论的指导下研究会计问题，利用会计特有的方

法对产权运动的过程和结果进行记录，旨在确认产权性质、计量产

权价值、反映产权形态变化、披露产权信息，发挥其对于产权界定

和保护的作用，维护与保障产权主体的经济权益。产权会计是现代

产权理论与会计学相互结合的产物，也是宏观经济理论在微观方面

的具体运用。由于在研究过程中不可避免地引入产权经济学、制度

经济学、交易费用理论、企业理论、博弈论和信息经济学以及管理

学等学科知识，因而体现出一定的边缘学科的性质。

二、产权会计与传统会计比较

产权会计作为会计研究的一个新兴领域，与传统会计研究有着不

同的研究视角，但也并不是对已有会计体系的全面否定与另辟蹊径，

而是对会计理论和实务中的问题从产权的角度做出新的诠释，它克

服了传统会计中存在的不足，吸取了精华，因此两者存在诸多共同

点。本文对它们之间的共同点不再赘述，而重点论述它们的不同点，

通过对不同点的分析，加深对产权会计的认识。产权会计与传统会

计的不同点主要体现在以下几个方面：

（一）会计理论基础不同。会计理论是对会计实践的总结，并在

一定程度上可以解释会计行为，在解释的过程中隐含着指导的因素，

包括会计本质、会计目标、会计研究对象、会计职能、会计假设等

基本问题，产权会计和传统会计在会计理论上的不同也主要表现在

这几个方面：

1、在会计本质方面。对于传统会计的本质，我国会计理论界主

要存在两种观点即“管理活动论”和“信息系统论”;而运用产权理

论，学者们对会计本质提出了不同的认识。田昆儒认为，会计本质

可以用“会计契约论”来表述。伍中信认为，会计从本质上说是受

托责任会计，进而提出“会计产权论”的论断。郭道扬则将会计的

本质表述为是一项对产权经济具有基础性控制功能和社会性意义的

管理活动。从会计与产权的关系来看，并结合会计的起源来考察，

会计最初是生产职能的附带部分，后来渐渐从生产职能中脱离出来

而成为一种独立的活动，而且会计的产生与排他性公有产权的出现

是同源的，因而我们可以将会计本质定位为一种界定和保护产权的

基础性管理活动。

2、在会计目标方面。传统会计的目标是通过对企业的经济活动

进行完整、连续、系统的反映和监督，旨在提供会计信息和提高企

业的经济效益;而产权会计的目标是为企业及有关利害关系者提供关

于产权（主要是企业产权）变动及产权交易活动的会计信息，并使

会计信息的使用者利用这些信息进行相应的管理，最终实现资源的

最优组合，提高经济效益。

3、在会计研究对象方面。传统会计的研究对象是基层单位组织

以货币表现的经济活动，具体表现为六大会计要素，即资产、负债、

所有者权益、收入、费用和利润;而在产权理论指导下，会计的研究

对象是产权价值运动过程、结果及其所体现的产权经济关系。不论

在何种产权组织形态中，都可以以产权作为会计核算和反映的对象，

具有通用性和超阶级性。

4、在会计职能方面。传统会计的职能包括两大基本职能（核算

和监督）以及相关的派生职能（控制、预测、评价、决策等）;而产

权会计的职能是对产权价值运动过程及结果的反映与控制。反映是

通过会计信息系统进行的，控制则是通过会计控制系统进行的，会

计工作者通过对这两大系统的协调运作，实现对产权价值运动的全

面管理，以维护与保障所有者的经济权益，维护与保障市场经济运

行秩序，履行对企业所有者与对社会的受托责任。

5、在会计假设方面。传统会计假设包括会计主体、持续经营、