课程资料：第80讲_金融资产转移(1).pdfVIP

第二部分重点、难点的讲解

【知识点11】金融资产转移

一、金融资产终止确认的一般原则

金融资产终止确认，是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出。

金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：

1.收取该金融资产现金流量的合同权利终止。

2.该金融资产已转移，且该转移满足本节关于终止确认的规定。

二、关于金融资产终止确认的判断流程

（一）确定适用金融资产终止确认规定的报告主体层面

在进行金融资产终止确认判断时，企业应首先确定报告主体，即是编制合并财务报表还是个别财务报表。

如果是合并财务报表，企业应当首先合并所有子公司（含结构化主体），然后在合并财务报表层面进行金

融资产转移及终止确认分析。

（二）确定金融资产是部分还是整体适用终止确认原则

当且仅当金融资产（或一组金融资产）的一部分满足下列三个条件之一时，终止确认的相关规定适用于该

金融资产部分，否则，适用于该金融资产整体：

（1）该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量。

（2）该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分。

（3）该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分。

（三）确定收取金融资产现金流量的合同权利是否终止

企业会计准则规定，收取金融资产现金流量的合同权利已经终止的，企业应当终止确认该金融资产。

若收取金融资产的现金流量的合同权利没有终止，企业应当判断是否转移了金融资产，并根据以下有关金

融资产转移的相关判断标准确定是否应当终止确认被转移金融资产。

（四）判断企业是否已转移金融资产

企业会计准则规定，企业在判断是否已转移金融资产时，应分以下两种情形作进一步的判断：

1.企业将收取金融资产现金流量的合同权利转移给其他方。

企业将收取金融资产现金流量的合同权利转移给其他方，表明该项金融资产发生了转移，通常表现为金融

资产的合法出售或者金融资产现金流量权利的合法转移。

【提示】转出方应进一步判断金融资产风险和报酬转移情况来确定是否应当终止确认被转移金融资产。

2.企业保留了收取金融资产现金流量的合同权利，但承担了将收取的该现金流量支付给一个或多个最终收

款方的合同义务（过手安排）。

当且仅当同时符合以下三个条件时，转出方才能按照金融资产转移的情形进行后续分析及处理，否则，被

转移金融资产应予以继续确认：

（1）企业（转出方）只有从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方。

（2）转让合同规定禁止企业（转出方）出售或抵押该金融资产，但企业可以将其作为向最终收款方支付现

金流量义务的保证。

（3）企业（转出方）有义务将代表最终收款方收取的所有现金流量及时划转给最终收款方，且无重大延误。

企业无权将该现金流量进行再投资。

【提示】即应满足不垫付、不挪用、不延误三个特定原则。

（五）分析所转移金融资产的风险和报酬转移情况

企业在判断金融资产转移是否导致金融资产终止确认时，应当评估其在多大程度上保留了金融资产所有权

上的风险和报酬，即比较其在转移前后所承担的、该金融资产未来净现金流量金额及其时间分布变动的风险，

并分别以下情形进行处理：

1.企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产，并将转移中产生或保

留的权利和义务单独确认为资产或负债。

下列情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方：

（1）企业无条件出售金融资产。

（2）企业出售金融资产，同时约定按回购日该金融资产的公允价值回购。

（3）企业出售金融资产，同时与转入方签订看跌或看涨期权合约，且该看跌或看涨期权为深度价外期权，

此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产。

课程资料资源共享

2.企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当继续确认该金融资产。

下列情形通常表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬：

（1）企业出售金融资产并与转入方签订回购协议，协议规定企业将按照固定价格或是按照原售价加上合理

的资金成本向转入方回购原被转移金融资产，或者与售出的金