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第三节非货币性资产交换的会计处理
一、以公允价值计量的会计处理
（二）涉及补价的情况
1.支付补价方
换入资产成本=（换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额）+支付的补价-换入资产可抵扣的增值税进
项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费
2.收到补价方
换入资产成本=（换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额）-换入资产可抵扣的增值税进项税额-收到
的补价+支付的应计入换入资产成本的相关税费
3.相关税费的处理
（1）与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同。
（2）与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同。
【例18—2】（修改）
甲公司与乙公司经协商，甲公司以其持有的一项专利权与乙公司拥有的一台机器设备交换。交换后两公司
对于换入资产仍供经营使用。
在交换日，甲公司的专利权的账面原价为900万元，已累计摊销150万元，未计提减值准备，在交换日的
公允价值为755万元；乙公司拥有的机器设备的账面原价为1000万元，已计提折旧300万元，未计提减值准
备，在交换日的公允价值为800万元。
该项交换中，甲公司支付的135.70万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价45万
元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额90.70万元。
假定两公司均为增值税一般纳税人，销售固定资产和无形资产适用的增值税税率分别为17%和6%，上述交
易过程中涉及的增值税进项税额按照税法规定可抵扣且已得到认证；不考虑其他相关税费。
【答案】
判断是否属于非货币性资产交换
甲公司乙公司
=支付的补价45万元÷（755万元+支付的补价45万元）
=收到的补价45万元÷800万元=5.6%25%
=5.6%25%
结论：属于非货币性资产交换
结论：属于非货币性资产交换
专利权：机器设备：
原价：900万元账面原价：1000万元
摊销：150万元累计折旧：300万元
公允价值：755万元交换日的公允价值：800万元
支付补价：45万元收到补价：45万元
换入的机器设备仍供经营使用换入的专利权仍供经营使用
借：固定资产清理7000000
借：固定资产8000000累计折旧3000000
应交税费—应交增值税（进项税额）贷：固定资产
1360000（8000000×17%）借：无形资产7550000
累计摊销1500000应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：无形资产9000000453000（7550000×6%）
应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款1357000
453000（7550000×6%）贷：固定资产清理7000000
资产处置损益50000应交税费——应交增值税（销项税额）
银行存款13
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