《审计学》9第九章 生产与仓储循环 教学课件.pptxVIP

北京出版社;;;;二、涉及的主要凭证与会计记录

以制造业为例，生产与存货循环由将原材料转化为产成品的有关活动组成。该循环包括制定生产计划，控制、保持存货水平以及与制造过程有关的交易和事项，涉及领料、生产加工、销售产成品等主要环节。;;;;;;;;;;;;;;;三、评估重大错报风险

注册会计师在了解被审计单位生产与仓储循环内部控制的设计和执行情况后，应当评估该循环的重大错报风险，以便实施更有效的审计程序，以制造类企业为例，影响生产与存货交易和余额的重大错报风险还可能包括：

（1）交易的数量和复杂性

（2）成本基础的复杂性

（3）产品的多元化

（4）某些存货项目的可变现净值难以确定

（5）将存货存放在很多地点

（6）寄存的存货

（7）管理层低报产品成本的偏好;;二、存货监盘计划

1.制定存货监盘计划应考虑的事项

注册会计应当充分了解被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况在编制存货监盘计划时，注册会计师需要考虑以下事项：

（1）与存货相关的重大错报风险

以下类别的存货就可能增加审计的复杂性与风险：

①具有漫长制造过程的存货

②具有固定价格合约的存货。

③鲜活、易腐商品存货

④单位价值高昂、容易被盗窃的存货;;;（6）存货的存放地点，以确定适当的监盘地点。根据具体情况下的风险评估结果，注册会计师可以考虑执行以下一项或多项审计程序：

①询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况；

②比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况，以确定是否存在因仓库变动而未将存货纳人盘点范围的情况发生；

③检查被审计单位存货的出、人库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库（如期末库存量为零的仓库）； .

④检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金，如果有，该仓库是否已包括在被审计单位提供的仓库清单中；

⑤检查被审计单位“固定资产——房屋建筑物”明细清单，了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物。

（7）是否需要专家协助。注册会计师也可以根据存货生产过程的复杂程度考虑利用专家的工作。;;;;;;;;;;第四节生产与仓储循环所涉及科目的实质性测试

一、实质性分析程序

（1）确定营业收入、营业成本、毛利以及存货周转和费用支出项目的期望值。

（2）确定可接受的重大差异额。

（3）比较存货余额和预期周转率。

（4）计算实际数和预计数之间的差异，并同管理层使用的关键业绩指标进行比较。

（5）通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。

（6）形成结论。;;;（3）所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。任疴在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中。

（4）所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面佘额中；所有已记录为购货但尚未人库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。

（5）在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。

（6）注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注截止日期前的最后编号。如果被审计单位没有使用连续编号的凭证，注册会计师应当列出截止日期以前的最后几笔装运和人库记录。;;;;;;;;;（2）管理费用的实质性审计程序

①取得或编制管理费用明细表。

②检查管理费用项目的核算内容与范围是否符合规定。

③将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析。

④将管理费用中列支的职工薪酬、研究费用、折旧费以及无形资产、长期待摊费用的摊销额等项目与相关科目进行交叉勾稽，并作出相应记录。

⑤选择管理费用中数额较大，以及本期与上期相比变化异常的项目追查至原始凭证，

⑥抽取资产负债表日前后一定数量的凭证，实施截止测试，对于重大跨期项目，应建议作必要调整。

⑦检查管理费用的披露是否恰当。

;;;思考题

1.生产与仓储循环涉及哪些业务活动？

2.筹资循环的关键控制有哪些

3.投资循环的关键控制有哪些？

4.长期借款的实质性程序有哪些？

5.存货监盘程序有哪些？

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