《审计学》7第七章 销售与收款循环 教学课件.pptxVIP

北京出版社2016.3.15审计学

第七章销售与收款循环的审计

目录2销售与收款的控制测试和交易实质性测试41销售与收款循环概述营业收入审计353应收账款审计销售与收款循环中其他项目的审计

一、销售与收款循环的主要业务活动以及凭证和记录主要业务活动相关主要部门凭证和记录相关账户相关认定1、接受顾客订单销售单管理部门顾客订单、销售单银行存款、应收账款、应收票据、预收账款、应交税费、营业收入、营业税金及附加、销售费用等销售交易发生2、批准赊销信用信用管理部门销售单应收账款的计价和分摊3、按销售单供货仓库销售单销售交易发生4、按销售单装运货物装运部门销售单、发运凭证销售交易的发生、完整性5、向顾客开具账单开具账单部门销售单、发运凭证、商品价目表、销售发票销售交易的发生、完整性、准确性6、记录销售会计部门销售发票及附件、转账凭证、现收凭证、银收凭证、应收账款明细账、销售明细账、现金日记账、银行存款日记账、顾客月末对账单销售交易的发生、完整性、准确性

续前表主要业务活动相关主要部门凭证和记录相关账户相关认定7、办理和记录现金及银行存款收入会计部门汇款通知书、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账银行存款、应收账款销售交易的发生、完整性、准确性8、办理和记录销货退回及折扣折让会计部门、仓库贷项通知单销售退回与折让、应收账款存在或发生、完整性、准确性、计价和分摊9、注销坏账信用管理部门、会计部门坏账审批表应收账款、坏账准备计价和分摊10、提取坏账准备会计部门逾期应收账款余额表坏账准备、管理费用计价和分摊

二、销售与收款循环的内部控制（一）销售交易的内部控制1、适当的职责分工2、正确的授权审批3、充分的凭证和记录4、凭证的预先编号5、按月寄出对账单6、内部核查程序

二、销售与收款循环的内部控制（二）收款交易的内部控制1、企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等规定，及时办理销售收款业务。2、企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。3、企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。4、企业应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。

二、销售与收款循环的内部控制（二）收款交易的内部控制5、企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。6、企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。7、企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。8、企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。

二、销售与收款循环的内部控制销售与收款交易的内部控制的主要内容包括：1、销售与收款交易相关岗位及人员的设置情况。2、销售与收款交易授权批准制度的执行情况。3、销售的管理情况。4、收款的管理情况。5、销售退回的管理情况。

目录2销售与收款的控制测试和交易实质性测试41销售与收款循环概述营业收入审计353应收账款审计销售与收款循环中其他项目的审计1

在确定被审计单位的内部控制中可能存在的薄弱环节，并且对其控制风险作出评价后，注册会计师应当判断继续实施控制测试的成本是否会低于因此而减少对交易、账户余额实施实质性程序所需的成本。如果被审计单位的相关内部控制不存在，则注册会计师不应再继续实施控制测试，而应直接实施实质性程序。这说明，作为进一步审计程序的类型之一，控制测试并非在任何情况下都需要实施。但当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：（1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。

一、销售与收款循环的控制测试审计人员通过查阅有关资料、文件，结合实地观察等，深入了解被审计单位内部控制的基本情况，并采用适当的方法，包括调查表、文字表述、流程图等加以描述，记录于审计底稿中。1、对于职责分离，审计人员通常通过观察被审计单位有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论来实施控制测试。2、对于授权审批，审计人员通过检查凭证和记录上的四个关键点是否经过审批，从而对授权审批进行控制测试。例如：检查客户的赊购是否经过授权批准，销售发票是否经过适当的授权批准等。3、对于凭证和记录，常用的控制测试程序是清点各种凭证。例如检查销售发票副联是否附有发运凭证及客户订购单，检查会计科目表是否适当等。

一、销售与收款循环的控制测试4、对于预先连续编号的控制测试，主要是检查被审计单位销售发票连续编号的完整性、检查发运凭证连续编号的完整