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第十章所有者权益

近年考情分析：

本章在考试中所占分值较少，近年主要以客观题形式出现：分值2分左右。

重点难点归纳：

权益工具与金融负债的区分；混合工具的分拆；实收资本、资本公积以及留存收益的核算。

主要内容讲解：

第一节所有者权益核算的基本要求

所有者权益包括所有者投入资本[包括“实收资本（股本）”、“资本溢价（股本溢价）”]、

直接计入所有者权益的利得和损失（记入“资本公积——其他资本公积”的内容）、留存收益（盈

余公积和未分配利润）等。

一、金融工具及其核算（补充内容）

1.金融工具

金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

企业或金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具

的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。

其中，金融资产在第二章已讲解。

2.金融负债

金融负债是指企业的下列负债：

（1）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；

（2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；

（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同

将交付非固定数量的自身权益工具；（如企业的权证，如果承诺未来支付固定数量的，则

属于权益工具，如果承诺未来根据市价情况交付非固定数量的，则属于金融负债）

（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额

的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外（例，承诺用自身固

定数量的换取固定数量的现金，则属于权益工具）。

其中，企业自身权益工具不包括本身通过在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。

3.权益工具

权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。

从权益工具的方看，权益工具属于其所有者权益的组成内容。比如企业的普通股，企

业的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等权益工具，就属于企

业所有者权益的组成部分。

4.权益工具与金融负债的区分

通常情况下，企业比较容易分辨所金融工具是权益工具还是金融负债，但也会遇到比较复

杂的情况。例如，企业的、须用自身权益工具进行结算的金融工具，可能因为结算方式不同，

导致所确认结果不同。

权益工具的确认条件（P165）：

企业将的金融工具确认为权益工具，应当同时满足下列条件：

企业在进行权益工具和金融负债的区分时，还应注意以下方面：

1.某项合同是一项权益工具并不仅仅是因为它可能导致企业获得或交付企业自身的权益工具。

2.在一个合同中，如企业通过交付（或获取）固定数额的自身权益工具以获取固定数额的现金

或其他金融资产，则该合同是一项权益工具。

3.一项合同使企业承担以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务时，该合同形成企业的

一项金融负债，其金额等于赎回所需支付的金额的现值

例如，远期回购价格的现值、的执行价格的现值以及其他可赎回金额的现值等。

4.企业的优先股或具有类似特征的金融工具，应分别不同情况，注重其实质进行分类。

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