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关联方及其交易审计需要关注的四大风险
审计风险提示由福建省注册会计师协会起草,不能替代中国注册
会计师审计准则及其应用指南的相关要求,仅供注册会计师在执
业过程中参考。由于被审计单位的情况千差万别,风险提示亦并
非对所有可能出现问题的全面描述,其结论亦可能会因不同情况
而有所改变,注册会计师在使用时应当合理运用职业判断。
审计风险提示第17号—对被审计单位未披露的关联方及其交易
的审计关注
关联方及其交易历来是注册会计师审计的重点,因为较多财
务舞弊是通过关联方及其交易进行的,常见的可能导致重大错报
风险的关联方交易的形式主要有:(1)与非正常业务关系单位或个
人发生的偶发性或重大交易,如购销商品、担保等;(2)缺乏明显
商业理由的交易,如贷款、研发项目、许可协议等;(3)实质与形
式明显不符的交易,如代理、提供资金等;(4)交易价格、条件、
形式等明显异常或显失公允的交易,如关键管理人员的薪酬及通
过第三方进行的债务结算等。而随着监管的加强,关联方交易更
为隐蔽且不断玩出新的花样,如各种形式的关联方交易的非关联
化处理、互联网生态环境中“共享生态”、“共享流量”模式可
能带来的潜在关联方关系等,是目前关联方及其交易的一些新的
表现形式。
关联方及其交易新的表现形式,对注册会计师审计提出了新
的挑战,注册会计师应通过加强对关联方及其交易的审计力度、
扩大其审计范围,充分利用各种审计方法及手段,以期降低审计
风险,提高财务报告审计的质量。
风险提示1:关注关联方及其交易的非关联化。
关联方及其交易的非关联化往往是通过事前谋划,将实质上的
关联交易转换为形式上的非关联方交易,借以规避法律法规的约束,
实现其操纵利润的目的,交易的过程通常也比较复杂,审计中识别
和判断关联方交易存在一定的难度,其主要表现形式有:
一、借用他人的名义进行公司注册,构建形式上没有关联方
关系的交易主体进行关联方交易。
二、通过转让股权等方式解除关联方关系,关联方通过转让
股份或中止受让相关股份,从名义上解除关联方关系,使得相关
交易形式上不再属于关联方交易。
三、采用关联方—非关联方(过桥公司)—关联方的交易手
法,将一笔关联方交易变成两笔非关联方交易,关联方再通过其
他途径,用弥补非关联方的差价或者选择适当时机从非关联方购
回资产,以达到操纵利润粉饰报表的目的。
四、利用潜在的关联方来进行关联方交易。在成为关联方
前,按非公允价格交易,在交易事项完成后,通过参股成为关联
方,利用交易时还不具有法律意义上的关联方,绕过对于关联方
交易的监管,以达到关联方交易的目的。
五、非货币性交易的货币化,关联方交易非关联化可以规避
关联方交易的约束,但如果双方的交易是非货币性交易,仍会受
到非货币性交易准则的制约。因此,在此类关联方交易中又会伴
生将非货币性交易货币化的安排,其采用的方式有:
1.将交易分拆。
2.以较低的作价将资产转让方式。
风险提示2:关注互联网共享生态环境中可能产生的新型关联方及其交
易。
随着各类互联网业态的出现,打造共享生态的业务模式越来
越多,如果公司的业务机会基本来自其生态体系,在发生经营危
机时,很容易触发连锁反应,整个生态体系的业绩也随之一触即
溃。共享生态圈内的主体在相互依存的状态和压力下,可能出于
相互扶持或共享优势资源所带来的经济利益的考虑,通过一些更
为复杂或隐蔽的投资安排或交易安排,导致实质上构成关联方关
系。注册会计师在审计时应当充分关注互联网生态体系中的不同
主体是否存在关联方关系。特别是对于生态体
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