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CPA主要主观题考点回忆整理

长期股权投资核算方法需要进行追溯的情况

基本的二种情况：

１）由成本法无影响无控制无报价增资到重大影响权益法；

２）由成本法子公司减资到重大影响权益法；

第一种情况：如：10%到25%(派有代表,能参与)

核心关键词:原持股部分

二个部分:10%,15%都要比较大小,综合考虑结果反映在15%的比较时

二个组成:是针对10%这一部分的.二个组成是:原投资时点到增资15%这一期的期初响应被投资企业的权益变动,调增(减)长投的同时,调整留存收益.另一个组成是:增资15%这期的期初到新增投资时点的权益变动,调整长投的同时增加(减)投资收益\资本公积-其他资本公积。

二个构成：是指调整长投的二个构成部分，长投－损益变动，长投－其他变动；在以前年度其对应科目利润分配－未分配利润90%，盈余公积10%。当前年度对应科目损益对投资收益其他变动对资本公积－其他资本公积。

第二种情况：如：75%到25%（减资对方占比50%/减资自己占比2/3）丧失控制权

核心关键词:剩余持股比例

处置收益:所收到的对价与处置前账面价值份额的差额贷:投资收益

一个比较:剩余部分在最初合并日对方可辩认净资产份额的比较,更大不用调整;更小:调增长投贷留存收益

一个追溯:剩余部分从最初合并日起按权益法的思想,重新做相关核算;最终调整长投的账面借(贷):长投-损益,其他变动贷(借):未分配利润90%,盈余公积(10%)

判断资产减值的会计处理是否正确及正确的会计处理

特点:

1)资产减值,一旦计提,以后不得恢复;

2)范围:固定(无形资产),生产性生物资产,长期股权投资前3类(实际第4类也不得转回),商誉,成本模式下的投资性房地产,石油\矿井\油气田资产

3)单项资产减值受限(3):公允净价,0,其未来现金流量现值

4)减值计提:借:资产减值损失贷:固定(无形)**资产减值准备

5)资产组的概念及划分标准:能独立产生现金流量,企业管理层对资产的管理和监控方式

6)总部资产的概念,能分配\不能分配:能分配先统一各资产或资产组的寿命。方法：最小公约数,求各自的系数,放大原账面价值上,以统一到最小公约数所对应的寿命上.

持有至到期投资、可供出售金融资产

内含报酬率：现在的付出+以后流入的现值＝0时的折现率，也可以说流出现值等于流入现值时的折现率。

二者的比较：

1)持有至到期更单纯，一般是债券，实际利率摊余成本进行后续计量，不反应公允价值的变动，减值要影响其实际利息费用的计算，可以通过损益转回，即：贷资产减值准备借：持有至到期投资减值准备。摊余成本同账面价值是一致的。

2)可供出售复合体,事情被搞复杂,一般就是它引起的.

原因:它既可以是债券也可以是股票;正常的公允价值变动,在借(贷)可供出售-公允变动的同时,贷(借):资本公积-其他资本公积。持续性下跌：作减值借：资产减值损失贷（借）：资本公积－其他资本公积此时点资本公积的余额从相反方向先转出后再贷：可供出售金融资产减值准备。原减值原因消除，债券类可通过损益转回，即借：可供出售－公允变动贷：资产减值损失；如果是权益类不能通过损益转，只能通过权益转，即借：可供出售－公允变动贷:资本公积-其他资本公积。

可供出售如果是股票相对还好一点，如果是债券相对就又要复杂一些。原因：

1）实际利息的计算，模拟持有至到期投资实际利率*摊余成本，期末摊余成本＝期初摊余+实际利息－应付利息（本金），按此方法一直算下去即可，不理会减值的情况，实际利息与应收利息之差，可供出售－利息调整

2）公允变动：期末摊余成本与市面公允之差表示的数是累计公允变动得减之前的累计公允变动才是本期的公允变动。借（贷）：可供出售－公允变动贷（借）：资本公积－其他资本公积这一规则适用递延所得税，对应科目为权益。

3）减值恢复受限：恢复的上限应是此时的摊余成本

借款费用的核算（占用普通借款）

1）这一部分如果加入了普通借款后，就相对了麻烦一些。

2）资本化期间的确定是很重要的一环，首先在在计算的期间内确定那些月份是应进行资本化的，那些是费用化的，那些是非资本化期间。其中，又要注意的一点是暂停资本化期间，它要满足的条件是：连续非正常中断