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【会计实务】研发支出会计核算及加计扣除管理
辅助账务填
会计科目会计核算规定加计扣除规定政策及关键点
列
准则规定：辅助账规定：《中华人民共和国企业所得税法》及其实
《国家税务施条例
企业会计准则第总局关于企
6号号——无业研究开发《财政部国家税务总局科技部关于完
形资产（2006）费用税前加善研究开发费用税前加计扣除政策的通
计扣除政策知》（财税〔2015〕119号）
账务处理：有关问题的
公告》（国家《国家税务总局关于企业研究开发费用
一、本科目核算企税务总局公税前加计扣除政策有关问题的公告》（国
研发支出
业进行研究与开告2015年第家税务总局公告2015年第97号）
发无形资产过程97号）
中发生的各项支《国家税务总局关于发布〈企业所得税优
出。二、本科目可填列注意：辅惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税
按研究开发项目，助账的填写务总局公告2015年第76号）
分别“费用化支口径是税法
出”、“资本化支上的口径，不《国家税务总局关于研发费用税前加计
出”进行明细核是会计口径。扣除归集范围有关问题的公告》（国家税
算。务总局公告2017年第40号）
核算研究开发无《财政部税务总局科技部关于提高科技
形资产过程中发型中小企业研究开发费用税前加计扣除
生的各项支出比例的通知》（财税〔2017〕34号）
企业根据实际可《国家税务总局关于提高科技型中小企
以设置研发支出业研究开发费用税前加计扣除比例有关
科目体系（辅助核问题的公告》（国家税务总局公告2017
算按照项目设置）年第18号）
研发支出-自主研
发-资本化/费用
化-**费用
研发支出-委托研
发-资本化/费用
化-**费用
研发支出-合作研
发-资本化/费用
化-**费用
问题：会计核算主
要从会计准则规
定出发，同时考虑
便于税务取数要
求，进行科目设
置。加计扣除税务
政策，依据税法规
定，必须考虑会计
准则与税法规定
的差异。实务中会
计核算按照“研发
部门”核算，也就
是研发部门人员
发生的都计入研
发支出，但研发部
门发生的费用，并
不都是税法上的
研发加计扣除范
围。
费用性支准则规定：企业开展研发活动中实际发生的研发费
出/资本根据具体辅用，未形成无形资产
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