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浅析成本会计的发展趋势

成本会计是会计学科中的一个重要分支，是由成本计算和复

式记账相结合而产生的。成本会计是社会经济和管理理论发展到

一定历史阶段的产物，随着商品经济的发展而逐步形成。成本会

计作为会计的一个重要分支，有着同会计一样的基本职能，即反

映和监督。从成本会计产生和发展的历史看，随着生产过程的日

趋复杂，生产、经营管理对成本会计不断提出新的要求，成本会

计向着更深的层次发展。

一、成本会计的发展阶段

其一，早期成本会计阶段(1880～1920年)。随着英国产业革

命完成，用机器代替了手工劳动，会计人员为了满足企业管理上

的需要，用统计的方法来计算成本。此时，成本会计出现了萌芽。

其二，近代成本会计阶段(1921～1945年)。标准成本制度产

生，预算控制进一步完善，成本会计形成了独立学科，应用范围

不断扩大。从工业企业扩大到各行业，并深入应用到企业内部的

各个主要部门，特别是应用到企业经营销售方面。

其三，现代成本会计阶段(1945～1980年)。1950年以后，西

方国家的社会经济进入了高速发展的时期。随着成本会计中广泛

应用现代化管理、系统工程和电子计算机等各种科学技术成果，

成本会计发展侧重点已经由先前的对成本进行事中控制、事后计

算和分析转移而转变为如何预测、决策和规划成本，新的符合发

展需求的现代成本会计应运而生。

其四，战略成本会计阶段(1981年以后)。20世纪80年代以

来，随着科学技术的发展，尤其是计算机技术的的发展进步，生

产方式得到了巨大改变，不断加剧的全球化的竞争，大大改变了

产品成本结构与市场竞争模式。此时，战略相关性成本管理信息

已成为成本管理系统不可缺少的部分。

二、现代成本会计的职能

现代成本会计的主要职能是成本预测、成本决策、成本核算、

成本分析、成本计划、成本控制和成本考核。居于成本会计中心

地位的成本决策是成本会计的重要环节，成本决策是成本计划的

依据，成本预测是成本决策的前提，成本控制是实现成本决策既

定目标的保证。成本核算是成本决策预期目标是否实现的最后检

验，成本分析和成本考核是实现成本决策目标的有效手段。现代

成本会计职能归根到底是一种行为职能。

三、现代成本会计发展的原因

第一，网络的普及以及电子商务日益流行，是成本会计核算

改变的根本。

第二，在新的经济环境中，知识是经济发展的第一要素，它

超越了传统意义上的劳动力与资本两大生产要素，因此企业之间

竞争的关键不是看现有的资本资源，主要依靠的是知识资源是否

强大。

第三，新的制造环境对成本会计的冲击。如果用很低的直接

人工去分配较高的制造费用时，就会使会计信息分配不合理，进

而导致经营决策的失误。

第四，产品生命周期缩短，更需要成本精确计算。由于技术

的飞速发展，新产品中如果发现成本计算错误时，由于产品的生

产周期很短，企业根本没有时间调整成本计算，这就需要企业高

度对待企业成本计算。

第五，由于跨国企业的进入，加快了经济全球化的步伐，进

而使国内的众多公司面临激烈竞争，因此管理者更为迫切希望在

竞争中得到准确的成本信息。

四、成本会计内容的发展

其一，环境成本。可持续发展已成为世界各国人民共同的主

张，重视环境保护，追求可持续发展成为企业的共同使命和责任。

企业在进行经营决策时，应充分考虑环境问题，协调经济发展与

环境的关系。

其二，社会责任成本。作为社会的有机组成部分，企业必须

要承担相应的社会责任，如维护社会公众利益，保护生态平衡。

支持社区文化教育和福利事业的发展。这样，既有助于企业实现

其经营目标，也有助于其在社会大众中树立良好的形象，更有助

于其自身和社会的发展。

其三，人力资源成本。知识资源在知识经济时代成为企业生

存和发展的首位资源。人力资源可以极大地为企业提供未来经济

效益，并为企业所拥有或控制。因此，正确合理地对人力资源的

开发投资、运用与产出进行核算与管理非常必要。

其四，时间成本。知识经济社会信息、科技、市场的发展变

化都在加快，市场竞争不仅比价格，比质量，比服务，更要比速

度，赢得先机有时比什么都重要。时间成本将会越来越显现它的

特殊重要性。

四、成本会计基本目标与具体目标

成本会计的基本目标是指成本会计的长期性、根本性、终极

性目标，公认的观点是经济效益。成本会计正是从费用成本的计

量、记录、计算及监督等方面着手