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注册会计师考试税法科目测试试卷及答案解析

一、单项选择题（本大题有24小题，每小题1分，共24分）

1、某企业为增值税一般纳税人，2023年3月销售货物取得不含税收入100万元，同时向购买方收取包装物租金10万元，增值税税率为13%。该企业当月应缴纳的增值税税额为（）。

A.13万元

B.14.3万元

C.11.3万元

D.12.87万元

答案：B

解析：本题考查的是增值税的计算。

增值税销项税额的计算公式为：销项税额=销售额×税率。

销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳务、发生应税行为，按照销售额和本条例规定的税率计算收取的增值税额。销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税税款；（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。

在本题中，企业销售货物取得的不含税收入为100万元，同时收取的包装物租金10万元也属于销售额的一部分，应一并计算增值税。因此，销售额为100+10=110万元。

应缴纳的增值税税额=销售额×税率=110×13%=14.3万元。

2、根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于视同销售行为的是（）。

A.将自产的货物用于非应税项目

B.将外购的货物分配给股东

C.将自产的货物用于集体福利

D.将外购的货物用于个人消费

答案：D

解析：本题考查的是增值税的视同销售行为。

选项A、C，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”。因此，将自产的货物用于非应税项目和集体福利均属于视同销售行为，选项A、C均属于视同销售行为。

选项B，同样根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条的规定，将外购的货物分配给股东也属于视同销售行为，故选项B也属于视同销售行为。

选项D，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条的规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；（二）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；（四）国务院规定的其他项目”。因此，将外购的货物用于个人消费不属于视同销售行为，而是进项税额不得抵扣的情形，选项D不属于视同销售行为。

3、下列关于税收法律关系特点的表述中，正确的是（）。

A.主体的一方只能是国家

B.体现的是国家单方面的意志

C.权利义务关系具有对等性

D.调整对象具有广泛性

答案：A

解析：

选项A，税收法律关系的主体一方只能是国家，另一方是纳税人，因此A选项正确。

选项B，税收法律关系是一种单方面的权利与义务关系，或者说税收法律关系中的权利与义务具有不对等性。这种不对等性表现为国家税收征纳权利的单方面性，即税收法律关系只体现国家单方面的意志，不体现纳税人单方面的意志，因此B选项“体现的是国家单方面的意志”表述错误。

选项C，税收法律关系中权利义务关系具有不对等性，即国家作为税收法律关系的主体享有较多的权利，承担较少的义务；而纳税人作为税收法律关系的主体，在大多数情况下只承担义务，享受的权利较少，因此C选项“权利义务关系具有对等性”表述错误。

选项D，税收法律关系的调整对象具有单一性，即税收法律关系只调整国家与纳税人之间的税收征纳关系，而不调整其他性质的社会关系，因此D选项“调整对象具有广泛性”表述错误。

4、下列各项中，不属于税收法律关系客体的是（）。

A.纳税义务

B.纳税人的应税行为

C.纳税人的应税财产

D.纳税人的应税收入

答案：A

解析：

税收法律关系的客体是指税收法律关系主体的