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第七章内部控制及其测试
目录
01考情分析
02内容介绍
03内容讲解
【考情分析】
内部控制及其测试是审计过程中的重要环节,掌握内部控制要素,熟悉内控测试对实质
性程序的影响。每年考试都有涉及,题型多样,客观题部分分值3-5分,在案例分析题
中考查时,要结合第二部分企业财务审计的知识,所以在题目划分中归类在各项目审计
中。
初级资格侧重第一、二节,中级资格侧重第二、三节。
内容介绍
第一节内部控制概述
第二节内部控制要素
第三节内部控制测试
第一节内部控制概述
一、内部控制的含义
所谓内部控制,是指组织为了维护资产的安全、完整,保证会计信息的真实、可靠,保
证其管理或者经营活动的经济性、效率性和效果性并遵守有关法规,而制定和实施相关
政策、程序和措施的过程。
二、内部控制的作用(与定义相似)
三、内部控制的分类
内部控制可以根据不同的标准进行分类:
1.按控制的目的,可以分为财产物资控制(材料领用制度)、会计信息控制(会计凭证
的复核制度)和经营决策控制(质量控制、计划控制)。
2.按控制的功能,可以分为预防式控制(未发生,例如授权审批)和察觉式控制(已发
生,例如期末盘点)。
3.按控制的时间,可以分为事前控制、事中控制和事后控制。
四、内部控制的局限性(控制风险不可能降低为0)
1.内部控制的设置和运行受制于成本效益原则;
2.内部控制一般仅针对常规业务活动而设置;
3.即使是设置完善的内部控制,也可能因有关人员的疏忽、误解和判断错误而失效;
4.内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效;
5.内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效;
6.内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。
审计中总是存在一定的控制风险,即在审计风险模型中,控制风险始终大于零。内部控
制测评不能代替实质性程序(必须做)。
第二节内部控制要素
内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和对控制的监督五个要素组成。
一、控制环境(5-1)
控制环境是指对企业设置和实施内部控制有重大影响的因素的统称。包括以下内容:
1.管理当局的观念和经营风格;
2.组织结构;
3.董事会及其所属审计委员会;
4.责权配置;
5.员工的素质;
6.人力资源制度;
7.外部影响。
二、风险评估(5-2)
风险评估是指企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险,合
理确定风险应对策略。
三、控制活动(5-3)
控制活动是企业根据风险评估结果,采用相应的控制措施,将风险控制在可承受度之内。
控制活动贯穿于企业的所有层次和各个职能部门,是内部控制的主要组成部分。就一个
企业来说,控制活动一般包括业务授权控制、职责分工控制、凭证与记录控制、实物控
制和独立检查等内容。
1.业务授权控制
授权可以是一般授权,也可以是特别授权。
一般授权是指经办常规业务的授权,如制定产品售价、顾客赊销限额的批准等。
特别授权是指超出常规范围的例外或特殊业务的授权,它意味着该项业务必须经过特别
准许方可执行,如重大的资产购置、股票的发行等。
【例题1·单选题】下列各项中,属于业务授权控制的是:
A.客户赊销限额的批准
B.表账证之间的定期核对
C.原材料采购和会计记录职责的分离
D.财产物资的专人保管制度
『正确答案』A
『答案解析』客户赊销限额的批准属于业务授权控制中的一般授权。
2.职责分工控制
职责分工控制要求互不相容的职责不应由一个人兼任,以减少发生错弊的可能性。主要
的职责分工包括:
(1)业务的批准与执行相分工。例如,批准付款应与签发付款支票的职责相分离。
(2)业务的执行与记录相分工。例如,采购员、售货员不能同时兼任记账、出纳工作。
(3)各种会计责任之间相分工。例如,记录现金日记账的职责应与记录销售日记账的
职责相分离,记录明细账、日记账的职责应与记录总账的职责相分离等。
(4)资产的保管与会计相分工。例如,出纳员不得既负责保管现金,又负责登记现金
总账和应收账款账,否则就会为出纳员发生舞弊行为创造条件。
(5)资产的保管与账实核对相分工。负责账实核对的人员应由保管资产以外的人员来
担任。
(6)计算机信息系统部门内部,以及信息部门与使用部门之间的职责分工。信息部门
内部应分离的职责包括:系统分析、程序设计、电脑操作和数据控制等,此外,信息部
门在组织上应独立于使用部门。
【例题2·单选题】(2016年)在设计适当的内部控
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