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外贸企业出口退税基础知识

唐山市国税局进出口税收管理处

李东

2014.07.28

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NN

。出口退税政策解析

●外贸企业出口货物劳务退(免)税规定

。实务操作

●单证备案的要求

●申报软件操作指导

出口退税政策解析

出口退(免)税是国际贸易中通常采用的

并为各国接受的，目的在于鼓励各国出口

货物劳务及服务，公平竞争的一种税收措

施，而不能理解为是本国政府提供的一种

税收优惠政策，它不等同于国家税收补贴。

一、增值税出口退(免)税的范围

(一)出口退免税的企业范围

出口企业是指依法办理工商登记、税务登记、对

外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单

位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登

记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货

物的生产企业。同时，还包括向境外提供零税率应

税服务的中华人民共和国境内的单位和个人。

出口企业按经营类型划分为生产型企业与外贸型

企业两种，简称生产企业与外贸企业。

(二)出口退(免)税的货物劳务及服务

范围

海关报关出口增值税的应税货物及服务。

出口企业或其他单位的视同出口货物劳务

及服务也实行了退(免)税政策。

◆因此，具体可分为出口企业出口货物、视

同出口货物、修理修配劳务和增值税零税

率应税服务四类情况

●1.出口企业出口货物。

●是指向海关报关后实际离境并销售给境外

单位或个人的货物，分为自营出口货物和

委托出口货物两类。

(1)必须是属于增值税征税范围的货物。

(2)必须是报关离境的货物。

(3)必须是在财务上作销售处理的货物。

(4)必须是出口收汇的货物。

。2.出口企业或其他单位视同出口货物。在出口货物

退(免)税中，有一些虽然不完全具备上述4个条件，

但由于这些货物销售方式、消费环节、结算办法的特

殊性，国家对其特准退还或免征其增值税。

3.对外提供修理修配劳务。是指对进境复出口货物

或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配，如

修理修配飞机等。

4.增值税零税率应税服务。中华人民共和国境内的

单位和个人提供的国际运输服务(含航天运输服务)、

港澳台运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计

服务(不包括对境内不动产提供的设计服务局，适用

增值税零税率实行退(免)税政策。

。5.跨境电子商务出口企业的出口货物。

6.外贸综合服务企业以自营方式出口国内生产企业

与境外单位或个人签约的出口货物，同时具备规定情

形的，可由外贸综合服务企业按自营出口的规定申报

退(免)税。

●7.跨境贸易人民币结算的出口货物劳务及服务。

二、出口退(免)税的税种与税率

(一)出口退(免)税的税种

。我国出口货物劳务及服务退(免)税仅限于流转税中

的增值税和消费税。其中零税率应税服务和海南试点

境外旅客购物离境退税只适用于增值税。

(二)出口退税的税率

。出口退税率是指出口货物劳务及服务应退税额和退税

计税依据的比率。

。1.出口退税率与商品代码的关系。

。2.增值税出口退税率。

3.出口退税率执行时限。出口退税率应按以

下规定执行，如果退税率有调整的，除另

有规定外，其执行时间以货物(包括被加

工修理修配的货物)出口报关单(出口退

税专用)上注明的出口日期为准。

三、现行出口退(免)税办法

》(一)增值税出口退(免)税办法

目前，我国增值税出口退(免)税方法，主要分为免

退税和免抵退税两种。

1.免抵退税办法。免抵退税办法是指出口环节免征

增值税，相应的进项税额抵减内销应纳增值税额(不

包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值

税额),未抵减完的部分予以退还。

2.免退税办法。免退税办法是指对本环节增值部分

免税