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政府会计制度学习笔记（四）—固定资产和在建工程

固定资产

本文根据《政府会计制度》、《政府会计准则第3号——固定资

产》和《政府会计准则第3号——固定资产》应用指南完成。涉及到

的会计科目有“固定资产”和“累计折旧”。

一、固定资产核算的范围：

政府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，

使用年限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使

用过程中基本保持原有物质形态的资产，一般包括房屋及构筑物、专

用设备、通用设备等。单位价值虽未达到规定标准，但是使用年限超

过1年（不含1年）的大批同类物资，如图书、家具、用具、装具等，

应当确认为固定资产。

公共基础设施、政府储备物资、保障性住房、自然资源资产等，

不在固定资产核算范围。

其他需要注意的地方：

（1）购入需要安装的固定资产，应先通过“在建工程”科目核算。

（2）以借入、经营租赁方式取得的固定资产，不通过固定资产核

算。

（3）以融资租赁方式取得的固定资产，在“固定资产”科目下设

“融资租入固定资产”核算。

（4）在境外购得有所有权的土地，在“固定资产”科目下“境外

土地”核算。

二、固定资产的分类

固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；

文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。

三、固定资产的初始计量核算（分录依旧是财务会计在前，预算

会计在后，以蓝色标记）

1、外购固定资产，以成本计量。包括购买价款、相关税费以及固

定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安

装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定

资产，应当按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成

本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（1）购入不需要安装的固定资产如下：（需要安装的，先通过在

建工程核算，再转入固定资产，不再赘述）

借：固定资产

贷：银行存款等

借：事业支出等

贷：资金结存

（2）购入时，扣留质保金

借：固定资产

贷：银行存款等

其他应付款（扣留期在1年内）

长期应付款（扣留期超过1年）

借：事业支出等（购买时实际支付的金额）

贷：资金结存

（3）质保期期满后，支付质保金

借：其他应付款/长期应付款

贷：银行存款

借：事业支出等

贷：资金结存

2、自行建造，其成本包括该项资产至交付使用前所发生的全部必

要支出。

（1）在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，

其成本按照原固定资产账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，

再扣除固定资产被替换部分的账面价值后的金额确定。

（2）为建造固定资产借入的专门借款的利息，属于建设期间发生

的，计入在建工程成本；不属于建设期间发生的，计入当期费用。

（3）已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应当按照

估计价值入账，待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值。

借：固定资产

贷：在建工程

3、融资租入固定资产（分期购入固定资产比照进行核算）

借：固定资产

贷：长期应付款（协议约定的租赁价款）

银行存款等（支付的税费等费用）

借：事业支出等（支付的税费等费用）

贷：资金结存等

实际支付租金时：

借：长期应付款

贷：银行存款等

借：事业支出等

贷：资金结存等

4、接受捐赠固定资产：4种方式：凭据金额/评估价值/同类或类

似资产市场价格/名义金额；除名义金额外，成本均包括相关税费、运

输费等。（核算与存货科目相同）

借：固定资产

贷：银行存款（相关税费等）

捐赠收入

借：其他支出（相关税费）

贷：资金结存

如果以名义金额入账，相关税费和运费，计入其他费用，不计入

固定资产成本。

5、无偿调入：调出方账面价值+相关税费、运输费等（核算与存

货科目相同）

借：固定资产

贷：银行存款（相关税费等）

无