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注册会计师独立性案例

摘要：我国新颁布的会计准则和独立审计准则于2007年开始实施，

这对注册会计行业的发展具有重大意义。我国的注册会计师由于行业起步

晚，其审计的独立性还存在着很多问题，既受会计师事务所以及注册会计

师内部因素的影响，也受宏观经济环境以及证券市场等外部因素的影响，

本文在分析了这些因素后提出相关建议，以期对注册会计师执业实务和理

论提供参考。

关键词：独立性审计收费市场完善

一、审计独立性影响的内部因素分析

(一)会计师事务所影响首先，审计委托关系。民间审计是所有权与

经营权相分离的产物，如果所有者和经营者形成第一委托代理关系，所有

者与注册会计师构成第二委托代理关系。注册会计师和经营者共同处于代

理人的位置，容易产生共谋。我国审计委托关系还存在失衡。我国审计准

则规定，审计业务的委托人是股份公司股东大会或有限责任公司董事会，

但实际上目前我国公司法人治理结构不健全，使得财产经营者取代了财产

所有者，审计实际委托人变为公司董事会甚至管理者；同时我国上市公司

内部人控制现象严重，上市公司大股东的股权集中度远高于国际平均水平。

上市公司存在着严重的内部人控制现象，经营者事实上集公司决策权、管

理权、监督权于一身，使选聘制度失去意义。我国现行的民间审计收费制

度是由会计师事务所直接向被审计单位收取审计费，从而导致会计师事务

所在经济上缺乏独立性，对被审计单位形成经济依赖。从自身经济利益考

虑，会计师事务所与注册会计师完全可能为上市公司提供其所需要的报告。

其次，非审计服务对独立性的影响。提供审计服务是注册会计师的主要业

务，竞争也最为激烈，近年该服务的边际利润和所占收入的比例却不断下

滑。与此形成鲜明对比的是，会计师事务所从非审计服务中取得的收入和

利润却不断提高，致使会计师事务所乐于接受和提供非审计服务。当非审

计服务所取得的收入超过一定限度以后，人们就会认为注册会计师更注重

非审计服务，外界的利益相关者会担心会计师事务所为了获得提供非审计

服务的机会，忽略甚至是纵容被审计单位管理当局在会计报表中的错误与

舞弊，审计的独立性受到了损害。最后，审计市场和会计师事务所规模方

面的影响。我国审计市场的现状是供大于求，审计市场处于买方市场，因

此，作为供应方的注册会计师之间的竞争非常激烈。

(二)注册会计师影响随着审计任期的延长，注册会计师与被审计单

位的沟通不断增多，关系自然越来越密切，从而可能为了避免审计意见对

被审计单位产生不利影响而放弃应坚持的原则。另外，从我国目前注册会

计师的行业内部来看，注册会计师对会计和审计知识的掌握比较充分，对

其他知识缺乏，因此，注册会计师在审计过程中就不得不依赖被审计单位

的指导和协助，这种依赖必然会削弱审计人员的独立性。注册会计师同样

是理性经济个体，只要是理性经济个体就必定要使其个人效用达到最大。

注册会计师作为一个理性经济个体，也必然要使其个人利益达到最大。通

常考虑如何使个人财富最大化，即对个人产生的未来现金流入现值量最大

化；与未来的现金流入现值量相关的风险最小化。我国颁布的《中国注册

会计师职业道德基本准则》中，并未规定注册会计师必需强制执行的执业

最低标准，在执业的过程中是否遵守职业道德全凭注册会计师个人的自觉

行为，当注册会计师面临诱惑时，很难按职业道德的标准要求自己。

二、审计独立性影响的外部因素分析

(一)宏观环境因素我国证券市场的不完善致使市场对高质量审计服

务比较轻视。目前我国的证券市场仍处于发展阶段，缺乏对高独立性审计

服务的需求。新股发行和定价方式使一级市场的证券需求远大于供给，使

得本应关心上市公司财务信息质量的社会公众股股东不关注审计服务。因

而上市公司没有聘请“独立性高”的会计师事务所的压力，反而需要“独

立性低”的审计服务。不少投资者认为只要买到发行的新股就会有高额报

酬，至于公司有没有真正达到发行新股的条件、在审计中被出具什么类型

的审计报告等并不重要，这就相对降低了审计风险。对已经上市的公司而

言由于股权集中，非流通股占绝对优势，往往是国有股和法人股掌握着控

制权。在这种情况下，社会公众股股东不可能成为长期投资者，因而上市

公司管理者缺乏对高质量审计服务的需求。由此可见，在我国现阶段，会

计师事务所缺乏保持独立性的内在动机。由于我国公司发行新股的成本较

低，而取得上市资格就意味着拥有几乎无偿向社会公众筹资的机会，因此，

地方政府会为所