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2020年《初级会计实务》笔记与真题第三章负债（三）应交税费与本章总结

第四节应交税费

?一、概述

先预计后交纳

借：成本费用

?贷：应交税费

借：应交税费

?贷：银行存款

贷方：登记应交纳的各种税费等；

?借方：登记实际交纳的税费；

?期末余额：一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费；

?期末余额：在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。

不需预计直接交纳

企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算；

借：成本费用

?贷：银行存款

企业代扣代交的个人所得税，也通过“应交税费”科目核算。

考法：不通过应交税费核算的税费（耕地占用税、印花税）？

（2018年单多2）（2019年单多）（2013年单）（2014年单）

【多选题】（2019年）下列各项中，企业应通过“应交税费”科目核算的有（）。

A.计算确认的代扣代缴个人所得税

B.占用耕地建设厂房缴纳的耕地占用税

C.计算确认的教育费附加

D.签订购销合同购买印花税票缴纳的印花税

『正确答案』AC

『答案解析』选项BD，企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

?二、应交增值税?

（一）增值税概述

一般纳税人

一般计税法

采购：支付1000元买价、130元进项税额

?销售：收到3000元售价、390元销项税额

?交税：390元-130元＝260元

简易计税法

采购：支付1000元买价、130元进项税额

?销售：收到3000元售价、90元增值税额

?交税：不含税售价3000×征收率3%＝90元

小规模纳税人

简易计税法

13%、9%、6%、零税率

按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额，不得抵扣进项税额。

增值税会计科目设置---应交税费

应交增值税?

借方专栏?

贷方专栏?

未交增值税

进项税额

已交税金

销项税额抵减

减免税款

出口抵减内销产品应纳税额

转出未交增值税

销项税额

进项税额转出

出口退税

转出多交增值税

预交增值税

转让金融商品应交增值税

待抵扣进项税额

待认证进项税额

待转销项税额

代扣代缴增值税

简易计税

增值税留抵税额

“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。

考法：

1.应交税费明细科目的设置？（2018单）

2.应交税费明细科目的定义？（2019单）（2018判）

【多选题】（2018年）下列各项中，属于增值税一般纳税人应在“应交税费”科目下设置的明细科目有（）。

A.待抵扣进项税额B.预交增值税C.简易计税D.待转销项税额

『正确答案』ABCD

『答案解析』增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。

【单选题】（2019年）下列各项中，增值税一般纳税人当期发生（增值税专用发票已经税务机关认证）准予以后期间抵扣的进项税额，应记入的会计科目是（）。

A.应交税费——待转销项税额

B.应交税费——未交增值税

C.应交税费——待抵扣进项税额

D.应交税费——应交增值税

『正确答案』C

『答案解析』按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额，通过“待抵扣进项税额”科目核算。

【判断题】（2018年）企业为增值税一般纳税人，取得准予从销项税额中抵扣的增值税扣税凭证，但尚未经税务机关认证的进项税额记入“应交税费——待认证进项税额”科目。（）

『正确答案』√

『答案解析』“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣,但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。

（二）一般纳税人的账务处理

1.取得资产、接受劳务或服务

（1）购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者动产

（2）购进不动产或不动产在建工程

（3）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证

2.进项税额转出

3.销售业务

（1）销售货物、加工修理修配劳务