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公共财政学第12章_税收原则

第12章税收原则

本章提要

13.税收原则的演进

2.税收的效率原则

3.税收的公平原则

4.最优税收

引言

现代税收原则是在古典原则的基础上发展起来的，它强调应当如何征税来提

高经济效率，促进收入的公平分配。

本章的主旨是构建一个思考和评价税收制度的理论框架。

1.税收原则的演进

1.1古典税收原则

1.2现代税收原则

1.1古典税收原则

斯密(Smith,A.)税收四原则

平等原则（principleofequality）

确定原则(principleofcertainty)

便利原则（principleofconvenience）

最小征收费用原则（principleofminimumcost）

平等原则

指国民应按其在国家保护下所获收入的多少来确定纳税的数额。

“一国国民，都必须在可能范围内，按照各自能力的比例，即按照各自在国

家保护下享得的收入的比例，缴纳国赋，维持政府”。

确定原则

指国民应纳税额及缴纳方式（时间、地点、手续等），都应清楚明确，不要

轻易变动。

“各国民应当完纳的赋税，必须是明确的，不得随意变更。完纳的日期、完

纳的方法、完纳的数额，都应当让一切纳税者及其他人了解得十分清楚明白”。

便利原则

指政府征税的时间、地点、方法等应尽量从简，让纳税人感到便利。

“各种赋税完纳的日期及完纳的方法，须予纳税者以最大便利”。

最小征收费用原则

指税务部门征税时所消耗的费用应减少到最低程度，使国家的收入额与纳税

人所缴纳的数额之间的差额最小。

“一切赋税的征收，须设法使人民所付出的，尽可能等于国家所得的收入”。

斯密是历史上明确、系统地阐述税收原则的第一人。

斯密的税收四原则反映了资本主义上升时期经济自由发展，作为“守夜人”

的政府不干预或尽可能少干预经济的客观要求。

瓦格纳税收四大原则（含九小原则）

财政收入原则

国民经济原则

社会正义原则

税收行政原则

财政收入原则

充足原则，税收收入应能充分满足国家财政的需要。

弹性原则，即税收收入能够适应财政支出的变化。

国民经济原则

慎选税源原则，税源的选择应有助于保护资本；主张以国民所得为税源，而

不能以资本所得和财产所得为税源。

慎选税种原则，税种的选择应考虑税负转嫁问题，尽量选择难于转嫁或转嫁

方向明确的税种。

社会正义原则

普遍原则，税负应遍及每一个社会成员，人人有纳税义务。

平等原则，应根据纳税能力的大小征税，通过累进税、免税等措施，达到社

会正义目标。

税收行政原则

确定原则，纳税的时间、方式和数量等应预先规定清楚。

便利原则，纳税手续尽量简便，以方便纳税人。

节省原则，节省征收费用。

1.2现代税收原则

效率原则

税收应有助于实现资源的有效配置

公平原则

税收应有助于实现收入的公平分配

稳定原则

税收应有助于实现宏观经济的稳定运行

图12-1现代税收原则

2.税收的效率原则

2.1税收的财政原则

2.2税收中性原则

2.3税务行政效率原则

2.1税收的财政原则

财政原则是税收的最基本原则

包含两层含义

充分原则

弹性原则

充分原则

税收的充分性是指税收应当能够为政府活动提供充实的资金，保证政府提供

公共服务的需要。

政府课税的目的在于为公共产品的提供筹集资金，因此，税收的充分性取决

于它是否能够满足提供适当规模的公共产品的需要，或者说，取决于它是否有助

于改进公共产品与私人产品之间的配置效率。（图12-2）

图12-2税收的充分原则

为生