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中级会计资格：所得税考试资料

1、问答?计算分析题：甲公司拥有乙公司70%有表决权资本，能够对乙公司财务和经营政策实施控制。2012年6月，乙公司从甲公司购进一批商品，支付价款为800万元，成本为500万元，至（江南博哥）2012年12月31日，乙公司尚未出售上述商品。2013年乙公司将上述商品对外销售70%，2013年乙公司又从甲公司购进一批该商品，支付价款为900万元，成本为550万元，甲公司发出商品采用先进先出法。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素。

要求：计算2012年12月31日和2013年12月31日合并财务报表中应确认的递延所得税资产，并编制相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

正确答案：2012年12月31日递延所得税资产余额=（800-500）×25%=75（万元）；

2012年递延所得税资产发生额为75万元。

会计分录：

借：递延所得税资产75

贷：所得税费用75

2013年12月31日递延所得税资产余额=[（800-500）×（1-70%）+（900-550）]×25%=110（万元）；

2013年递延所得税资产发生额=110-75=35（万元）。

会计分录：

借：递延所得税资产75

贷：未分配利润——年初75

借：递延所得税资产35

贷：所得税费用35

2、多选?企业因下列事项所确认的递延所得税，影响利润表“所得税费用”的有（）。

A．期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异

B．期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异

C．期末按公允价值调增交易性金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异

D．期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异

正确答案：B,C,D

参考解析：选项A，应计入资本公积。

3、单选?甲公司2011年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关债务担保的支出不得税前列支。则本期因该事项产生的暂时性差异为（）。

A、0

B、可抵扣暂时性差异100万元

C、应纳税暂时性差异100万元

D、不确定

正确答案：A

参考解析：本题考核预计负债。

预计负债账面价值＝100（万元），计税基础＝账面价值100－可从未来经济利益中扣除的金额0＝100（万元），账面价值与计税基础相等，所以，本期产生的暂时性差异为0。

4、判断题?企业合并符合免税合并条件的，业务发生时被购买方资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的暂时性差异应确认递延所得税资产或者负债。（）

正确答案：对

5、判断题?只要产生暂时性差异，就应确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债。（）

正确答案：错

参考解析：某些特殊情况下，存在暂时性差异，也不确认递延所得税影响，如符合税收优惠条件的自行研发的无形资产。

6、判断题?负债产生的暂时性差异等于未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额。

正确答案：对

参考解析：负债的计税基础=账面价值-未来期间计税时按照税法规定可予抵扣的金额即负债产生的暂时性差异=未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额。

7、判断题?企业合并中形成的暂时性差异，应在资产负债表日确认递延所得税资产或负债，同时调整所得税费用。

正确答案：错

参考解析：在企业合并日，对于企业合并形成的暂时性差异，在确认递延所得税资产或负债的同时应调整商誉。

8、判断题?企业融资租人固定资产按其公允价值与最低租赁付款额的现值两者孰低的金额确定的入账价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，企业应确认相应的递延所得税资产。（）

正确答案：错

参考解析：企业发生的交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生的可抵扣暂时性差异不确认相应的递延所得税资产。

9、判断题?利润表中列示的所得税费用，是当期所得税和递延所得税费用(或收益)的合计数。（）

正确答案：对

参考解析：所得税费用=当期所得税+递延所得税费用(或收益)。

10、多选?下列有关所得税的说法中正确的有（）。

A.无形资产初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值和计税基础之间不存在差异

B.负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，计税基础即为账面价值

C.在计量递延所得税时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期实现方式相一致的税率和计税基础

D.由于可供出售金融资产产生的暂时性差异确认的递延所得税对应科目一定是资本公积（其他资本公积）

正确答案：B,C

参考解析：自行研发的无形资产，满足税收优惠条件的，其初始确认时的会计入账价值和计税基础不同，选项A不正确；可供出售金融资产账面价值和