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论非营利性组织的法律界定

[摘要]随着市场经济的发展，市场机制触及到社会生活的各个角落，但是，

社会问题的多重性、复杂性使市场机制难以应对，单独依靠政府力量已不能解决

众多的社会问题。而非营利组织的兴起恰恰弥补了第一、二部门在解决社会问题

上的不足。因而非营利性组织从一产生就受到了人们的高度重视。我国非营利组

织的发展时间很短，非营利组织作为一个独立的概念在正式文件中基本没有出现

过。因此。我们有必要就非营利性组织的定义进行探讨，从而在实践中促进非营

利性组织的快速发展。

[关键词]非营利性组织；事业单位；公益组织

一、国外对非营利性组织的概念研究

关于非营利性组织的研究。西方国家由于研究时间较早。取得了很大的进展。

取得了大量的理论研究成果。如美国学者萨拉蒙在其著作《非营利性组织的兴起》

中提出的五要件说，即以非营利组织的组织性、私有性、非营利属性、自治性和

自愿性来概括非营利组织的定义。美国学者彼得-德鲁克认为非营利组织既非企

业也非政府的机关，其目的是人与社会的变革，是向社会提供服务的部门。在欧

洲国家，非营利性组织指包括合作社互助会在内的社会经济组织。社会经济组织

是欧洲共同体的产物，该组织在运行中主要有四个标准，即：不以追求利润为目

的；脱离政府自主自立经营；民主决策；分配是人与劳动要优先于资本。日本学

者崇福真一结合亚洲的特色国情提出非营利性组织是同时符合非政府性、非营利

性、自发性、持续性、利他性、慈善性六个条件的社会组织。另一位学者川口清

史也提出非营利性组织是指不以获取利润为目的，从事商品生产与流通以及提供

服务的民间组织N(PST)。

即便如此，国际上对非营利性组织的内涵和外延却无法统一，往往各有侧重，

如：“非营利组织”、“非政府组织”、“独立部门”、“志愿组织”、“慈善组织”、“免

税部门”等等。正如赛拉蒙所指出的那样，每一种称呼都至少会部分地模糊着人

们的视线，但同时每一种称呼又反映了该领域的某一方面的性质。同样，在中国

现在的立法和实践中，并没有一个完全的非营利性组织概念可以和这些国际上的

称呼相对应。相比之下，“非政府组织”和“非营利组织”是我们比较能认同的概念

(即便如此，二者之间也存在明显的差别)，因为“志愿组织”、“免税部门”等其他

概念在中国存在的局限性更明显。比如：美国在《国内收入法典》(InternalRevenue

Code以下简称IRE)中以税法形式对享受免税待遇的非营利组织作出明确界定：

凡是其成立宗旨、工作目标、活动范围符合IRC第501条或521条款规定的组

织，称为非营利组织。美国的非营利部门分为两大部分，其一是为公众服务或使

公众受益的部门，即公益性组织，不仅其本身免税，向其提供捐赠者也享有法定

的扣除税金的待遇；其二是为会员服务或相互受益的部门，即互益性组织，仅仅

其本身可免税，向其提供捐赠者不享有扣除税金的待遇。而中国税收法律法规及

政策中对非营利性组织的优惠规定相对较少，所以很少有“免税部门”这种说法。

值得注意的是，美国职业会计协会和财务会计标准委员会对非营利性机构给

出了明确的定义，即非营利机构区别于商业机构必须具有以下三个特征：一是捐

赠是这类组织的主要收入来源，同时捐赠者的目的不在于得到同等的或一定比例

的回报；二是组织有运作的目标。但并不是提供商品或服务来获取利润；三是组

织没有所有权权益。以区别其他商业机构。非营利性组织大多不同程度的具有上

述特征。除此之外，财务会计标准委员会还就美国非营利部门的组织形式进行了

细分。其组织形式分为投资者所有的营利性组织和非营利性组织(没有所有者收

益)。这两种组织形式都可以分为商业组织、非政府性的非营利性组织、政府性

的非营利性组织。非政府性的非营利性组织可以分为免税的非营利性组织和纳税

的非营利性组织；纳税的非营利性组织分为四类：联合非营利性组织、社会福利

组织、，教育科技慈善机构和宗教组织，其中教育科技慈善机构分为公众慈善机

构，如私立高中、私立大学的社区基金，非营利性保健医疗机构和私立基金，如

营利的或者非营利的；政府性的非营利性组织则分为公立高校、医院等其它公共

利益机构。在其中应区分的是，有一些组织向其所有者、成员、参与者直接或按

比例发放股息，或是提供较低成本等其他经济利益，例如美国联合保险公司、农

村和乡村电力联合会、雇员福利计划等，它们也是非营利性的，因为这些组织不

保留所有者剩余利润，但是他们并不符合上面列出的非营利性组织标准，他们属

于商业