企业成本费用财税差异分析.pptx

企业成本费用财税差异分析;在所得税法中，与成本费用对应的概念是扣除。一般来说企业的扣除包括扣除项目和不得扣除项目。扣除项目又包括准予扣除，准予部分扣除和准予加计扣除等。

一、职工工资税前扣除

新准则：全额计入当期费用或成本等。

新税法：条例第34条规定企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

——国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函（2009）3号）;（一）合理工资薪金的判断需把握五大原则

国税函[2009]3号文件规定第一条规定，实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

(1)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

(2)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

(3)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

(4)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

(5)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。;从税务机关的判断原则来看，这些规定首先沿袭了企业所得税法及其实施条例的基本精神。国家税务总局印发的《新企业所得税法精神宣传提纲》（国税函[2008]159号）曾经对工资薪金支出的税前扣除做出明确解释，即：新企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。据此，实施条例规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。同时将工资薪金支出进一步界定为企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与???职或者受雇有关的其他支出。;对工资支出合理性的判断，主要包括两个方面。一是雇员实际提供了服务；二是报酬总额在数量上是合理的。实际操作中主要考虑雇员的职责、过去的报酬情况，以及雇员的业务量和复杂程度等相关因素。同时，还要考虑当地同行业职工平均工资水平。???????

税务机关对工资薪金合理性判断尺度的提出，客观上要求企业建立健全内部工资薪金管理规范，明确内部工资发放标准和程序。每次工资调整都要有案可查、有章可循。尤其要注意，每一笔工资薪金支出，是否及时、足额扣缴了个人所得税。税务机关很可能会建立企业所得税工资薪金支出与个人所得税工资薪金所得之间的对比评估机制，以判断各自的合理性。;（二）工资薪金总额必须实际发放

国税函[2009]3号文件第二条规定，《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

这里至少应当关注三个问题：

（1）实际工资薪金总额是计算税法规定的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及其他相关指标税前扣除限额的基本依据。企业应当通过“应付职工薪酬-职工工资”科目对工资薪金总额进行单独核算。

（2）不合理的工资薪金即使实际发放也不得扣除，国有性质的企业超过政府有关部门给予的限定数额部分的工资薪金。;（3）超标的工资薪金本身不得包括的所得税指标“工资薪金总额”之中，可以作为一项单独的不得扣除的支出项目对待，因此也不能将其作为计算职工福利费、职工教育经费、工会经费等税前扣除限额的依据。

《国税函[2009]3号》文明确了《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”的范围仅指工资薪金，与新企业会计准则所规范的“职工薪酬”范围明显不同，以避免概念混淆。非常值得一提的是，《国税函[2009]3号》文要求属于国有性质的企业：“其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。”即对于国有性质的企业工资薪金扣除不得超越其主管部门设定的绩效考核上限。?

（三）加计扣除问题

条例第九十六条规定企业所得税法第三十条第（二）项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人