(路国平)中级财务会计(第二版)第13章---所有者权益.pptVIP

3、发行方发行的金融工具为复合金融工具的：借：银行存款（实际收到的金额）贷：应付债券——优先股、永续债（面值）（金融工具的面值）贷（或借）：应付债券——优先股、永续债等（利息调整）（负债成分公允价值与面值之间的差额）贷：其他权益工具——优先股、永续债等（实际收到的金额扣除负债成分公允价值后的金额）发行复合金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自占总发行价款的比例进行分摊4、金融工具重分类◎原归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债的，重分类日：借：其他权益工具——优先股、永续债等（该工具的账面价值）贷：应付债券——优先股、永续债等（面值）（该工具的面值）贷（或借）：应付债券——优先股、永续债等（利息调整）（该工具公允价值与面值之间的差额）贷（或借）：资本公积——资本溢价（或股本溢价）（该工具的公允价值与账面价值的差额）如资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。发行方以重分类日计算的实际利率作为应付债券后续计量利息调整等的基础◎原归类为金融负债的金融工具重分类为权益工具的，重分类日：借：应付债券——优先股、永续债等（面值）（金融负债的面值）借（或贷）：应付债券——优先股、永续债等（利息调整）（利息调整余额）贷：其他权益工具——优先股、永续债等（金融负债的账面价值）5、赎回所发行金融工具◎发行方按合同条款约定赎回所发行的除普通股以外的分类为权益工具的金融工具：借：库存股——其他权益工具（赎回价格）贷：银行存款注销所购回的金融工具借：其他权益工具（该其他权益工具的账面价值）贷：库存股——其他权益工具（该工具的赎回价格）贷（或借）：资本公积——资本溢价（或股本溢价）（差额）如资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。6、发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股的：借：应付债券、其他权益工具（该工具对应的金融负债或其他权益工具的账面价值）贷：实收资本（或股本）（普通股的面值）资本公积——资本溢价（或股本溢价）（差额）银行存款（不足转换为1股普通股而以现金支付的金额）一、资本公积的内容资本公积——是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积的内容资本溢价（或股本溢价）直接计入所有者权益的利得和损失是投资者缴付的出资额超过了注册资本（股本）而产生的差额是指不计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者与向所有者分配利润无关的利得和损失第四节资本公积1、资本溢价2、股本溢价二、资本公积的会计处理账户设置资本公积——资本溢价（或股本溢价）——其他资本公积（一）资本（或股本）溢价的会计处理有限责任公司增资时新介入的投资者缴纳的出资额大于其在注册资本中所占的份额的差额，应作为“资本公积——资本溢价”股份有限公司溢价发行股票实际取得的款项超过股票面值的溢价部分扣除发行手续费、佣金等发行费用后的金额应计入“资本公积——股本溢价”确认结转（二）其他资本公积的会计处理借：长期股权投资（其他权益变动）贷：资本公积——其他资本公积处置采用权益法核算的长期股权投资时（不能转入损益的项目除外)1、采用权益法核算的长期股权投资被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他