对外承包工程企业贸易方式出口退税的操作要点及风险防范.pdf

对外承包工程企业贸易方式出口退税的操作要点及风

险防范

对外承包工程企业能否减轻成本压力、提高经济效益、维护合法权益，与出口退税

的效率和质量是密不可分的。本文结合笔者自身工作实践，较为系统地总结了对外

承包工程企业办理出口退税工作的经验，并就如何防范风险提出了建议。

随着“一带一路”倡议国际影响力的提升，相关国家在基础设施的合作上日益紧密，

为我国对外承包工程企业发展提供了广阔的空间。对外承包工程企业的发展也带动

了我国大量的设备、物资材料、技术的出口，出口不再回运享受出口退税的优惠政

策。及时足额享受出口退税政策，是对外承包工程企业中的一项重要工作。

一、出口退税操作要点

（一）外购货物出口进货时取得增值税专用发票需要注意的事项

1.品名、单位

办理出口退税对品名、单位有如下要求：购进货物的增值税专用发票上的货物品名

不能与报关单显示的不同，而且单位也一定要与报关单上显示的单位相同，否则不

能进行退税。

2.规格型号

目前退税政策没有要求进项发票必须开具规格型号，但笔者认为进项发票显示的规

格型号与报关单一致会更好。

3.数量、金额

进项发票与报关单最好能一对一，或多对一出口。对于一张发票对多张报关单的情

况，如果没能在一个申报批次内申报退税，就必须开具分批单。

4.开票时间

企业与供应商签订了购货合同、接收货物、货物报关出口以后，供应商才以企业报

关单信息开具增值税专票。因出口报关的货物货值较大、品种样数繁多、类似品名

合并报关、货物采购到报关出口的时间短，为避免发票开错认证后更换手续繁杂等，

大部分企业都采取先不开票，待货物报关出口后再开票“”的方式。

（二）无进货发票的按照财税【2012】39号文征税

政策规定，如果企业购入货物时没有取得增值税专票，但是取得的是增值税普通发

票，或者废旧物资收购发票、农副产品收购发票、政府无税收票据的，均按免税政

策。若未取得发票的，则不享受免税货物政策，只可以视同内销征收处理。但是零

退税商品没有出口退税的优惠政策，也要视同内销处理。

（三）出口转内销的适用条件、申请与抵扣时点

1.需要申请开具转内销证明的情形

企业发生原来记入出口库存账单的出口货物或者已经被申报退完税或免税的出口货

物发生退运并转内销的，及视同内销货物被征税的，则可以向退税机关申请开具出

口转内销证明（不包含出口因变更退（免）税办法需开具转内销证明的情形的一些

企业）。

2.转内销证明的申请与抵扣时点

企业在发生内销或视同内销货物的当月向主管税务机关申请开具出口货物转内销证

明。在取得出口货物转内销证明的下一个增值税纳税申报期内申报纳税时，以此作

为进项税额的抵扣单使用。

3.申请《出口货物转内销证明》需要提交的资料

（1）增值税专用发票、出口货物退运未退税或退运已补税证明原件及复印件以及进

货分批申报单；

（2）货物在企业出口视同内销征税，需要提交关于计提销项税的凭证及复印件；

（3）《出口货物转内销证明申报表》加盖公章及电子版数据。

（四）做好退税单证的整理核对工作

企业应在货物发运后对各种单证进行统一整理，将有错误的单证整理后进行修改，

核对出没开票的供货商要求其及时开出增值税专用发票；关于出口价格则统一要求

是离岸价格，如果有一些出口报关单的价格显示的不是离岸价格，一定要按照要求

进行换算，然后才能进行申报；自货物报关出口之日起申报当年出口退税，截止时

间为次年的4月30日；要合理控制出口货物的换汇成本，如果换汇成本高，就必

须给税务机关一个合理的理由，比如设备配件的合并报关等，换汇成本低则不用说

明。

（五）加强同海关、外管局、税务等部门的沟通

由于对外承包工程企业的行业特殊性质，很多的问题在实际退税操作中都可能会出

现。为了出口退税工作能更好的开展，每个企业都必须加强与当地主管退税机关、

外管局及海关的沟通。对设备物资的出口报关、退税和收汇工作中出现的问题应及

时向有关部门报告和沟通。

二、出口退税风险防范

（一）供货企业如果选择不当，可能面临无法退税的风险

根据财税〔2013〕112号文件规定，如果出口企业购进货物的供货纳税人2年内被

税务机关认定为非正常户的情况或者是一般纳税人2年之内注销税务登记，且具备

下列情形之一的，出口企业将面临无法办理出口退税，从税务机关给出书面通知开

始，在24个月内提供出口的适用增值税退税政策，改为适用增值税免税政策。

1.企业使用上述供货纳税人开具的增值税专用发票申报出口退税，在连续12个月达

到200万元以上（包括